Poniżej przedstawiam analizę indywidualnej interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 kwietnia 2024 r. numer 0114-KDIP2-1.4010.80.2024.1.PK dotyczącej opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. CIT estoński) w kontekście amortyzacji budynków mieszkalnych.
Przedmiot interpretacji
Sprawa dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, a w szczególności możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od budynku mieszkalnego wprowadzonego do ewidencji środków trwałych oraz zaliczania tych odpisów do kosztów uzyskania przychodów w 2024 roku i w kolejnych latach podatkowych przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek.
Stan faktyczny i zdarzenie przyszłe
Wnioskodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. W 2022 roku nastąpiło przekształcenie spółki jawnej w spółkę z o.o. Od tego momentu spółka spełnia warunki do stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. tzw. CIT estońskiego. Głównym przedmiotem działalności spółki są roboty budowlane wykończeniowe (PKD 43.39.Z) oraz inne specjalistyczne roboty budowlane. Spółka nie posiada statusu spółki nieruchomościowej w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. W styczniu 2024 roku spółka nabyła nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Zgodnie z rejestrem gruntów, działka przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniową, a sam budynek był wykorzystywany na cele mieszkalne. Spółka planuje wprowadzić budynek do ewidencji środków trwałych i rozpocząć jego amortyzację. Od momentu ujęcia budynku w ewidencji, odpisy amortyzacyjne będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Budynek będzie wykorzystywany na potrzeby związane z działalnością gospodarczą spółki. Jednocześnie w najbliższych miesiącach spółka zamierza zainicjować postępowanie administracyjne w celu zmiany sposobu użytkowania budynku z mieszkalnego na użytkowy. Do momentu zakończenia tego postępowania, budynek pozostanie formalnie zakwalifikowany jako mieszkalny.
Pytanie prawne
Czy spółka, jako podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, ma prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych od budynku mieszkalnego i zaliczać je do kosztów uzyskania przychodów w 2024 roku oraz w kolejnych latach podatkowych?
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem spółki, stanowisko to jest prawidłowe. Spółka wskazała, że podstawa opodatkowania w reżimie CIT estońskiego ustalana jest w oparciu o przepisy ustawy o rachunkowości, a nie przepisy prawa podatkowego. W konsekwencji, ograniczenie wynikające z art. 16c pkt 2a ustawy o CIT, zgodnie z którym amortyzacji podatkowej nie podlegają m.in. budynki mieszkalne, nie znajduje zastosowania wobec spółek stosujących opodatkowanie ryczałtowe. Spółka powinna stosować zasady amortyzacji wynikające z ustawy o rachunkowości.
Stanowisko organu podatkowego
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe, wskazując, że:
Ryczałt od dochodów spółek, tzw. CIT estoński, stanowi alternatywną formę opodatkowania, obowiązującą od 1 stycznia 2021 roku, a zmodyfikowaną od 1 stycznia 2022 roku. Wprowadzenie ryczałtu oznacza odejście od zasad ustalania dochodu według klasycznych przepisów ustawy o CIT.
Podstawa opodatkowania w przypadku podatników CIT estońskiego ustalana jest zgodnie z przepisami prawa bilansowego, tj. ustawy o rachunkowości. Zgodnie z art. 28h ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy stosujący ryczałt nie podlegają przepisom innych artykułów ustawy o CIT, w szczególności art. 19, art. 24b, art. 24ca oraz art. 24d, dotyczących zasad ustalania dochodu, podstawy opodatkowania, stawek podatkowych czy podatku od przychodów z budynków. W systemie CIT estońskiego nie funkcjonują klasyczne pojęcia takie jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Obowiązują wyłącznie zasady określone w rozdziale 6b ustawy o CIT. Zgodnie z wytycznymi Ministerstwa Finansów zawartymi w przewodniku dotyczącym ryczałtu od dochodów spółek, prawidłowość kwalifikacji przychodów, kosztów, zysków i strat oparta jest na zasadach rachunkowości przyjętych w spółce, a także ogólnych zasadach wynikających z ustawy o rachunkowości. Spółka zobowiązana jest do rzetelnego i jasnego przedstawiania sytuacji finansowej oraz wyniku finansowego.
W związku z powyższym, spółka stosująca CIT estoński określa zasady amortyzacji środków trwałych wyłącznie na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości. Przepisy podatkowe dotyczące amortyzacji, w tym zakaz amortyzacji budynków mieszkalnych wynikający z art. 16c pkt 2a ustawy o CIT, nie znajdują zastosowania wobec takich podatników.
Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT
Spółka opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek jest uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od budynku mieszkalnego wprowadzonego do ewidencji środków trwałych oraz zaliczania tych odpisów do kosztów uzyskania przychodów zarówno w roku 2024, jak i w kolejnych latach podatkowych. Zakaz amortyzacji podatkowej budynków mieszkalnych nie dotyczy podmiotów stosujących CIT estoński, które zobowiązane są do stosowania zasad amortyzacji określonych w ustawie o rachunkowości. W tym przypadku zastosowanie znajduje bowiem wyłącznie amortyzacja bilansowa.
Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
