Czy pracownika spółki opodatkowanej estońskim CIT przebywającego na urlopie bezpłatnym należy uwzględniać w limicie zatrudnienia z art. 28j ustawy o CIT?

Like Don't move Unlike

 

2

Zgodnie z art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), jednym z warunków korzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) jest utrzymanie minimalnego poziomu zatrudnienia. Przepis ten wymaga co do zasady, aby podatnik zatrudniał co najmniej trzy osoby na pełen etat, które nie są udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami, przez co najmniej 300 dni w roku podatkowym.

W tym kontekście przedsiębiorcy korzystający z ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) często zastanawiają się, jak różne sytuacje kadrowe wpływają na spełnienie ustawowych warunków do stosowania tego modelu opodatkowania. Jednym z takich zagadnień jest kwestia urlopu bezpłatnego pracownika. Czy taka nieobecność pracownika oznacza ryzyko utraty prawa do estońskiego CIT?

Odpowiedzi na to pytanie udzielił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lipca 2024 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.220.2024.2.AS.

Stan faktyczny sprawy

Wnioskodawcą była spółka opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, która zatrudniała trzy osoby na pełny etat na podstawie umowy o pracę. Zatrudnieni nie byli udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami spółki. Jeden z pracowników planował skorzystać z urlopu bezpłatnego w okresie od 1 maja 2024 r. do 30 października 2024 r. Spółka zwróciła się do organu z pytaniem, czy w związku z tą sytuacją nadal będzie spełniać warunek zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT.

Pytanie zadane organowi przez spółkę

Czy skorzystanie przez pracownika z urlopu bezpłatnego wpłynie na spełnienie warunku zatrudnienia wymaganego do stosowania estońskiego CIT?

Chodziło o interpretację przepisu, zgodnie z którym podatnik musi zatrudniać co najmniej trzy osoby na podstawie umowy o pracę (w przeliczeniu na pełne etaty), niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami, przez minimum 300 dni w roku podatkowym lub – w przypadku krótszego roku podatkowego – przez co najmniej 82% dni tego roku.

Stanowisko Dyrektora KIS

Organ podatkowy przychylił się do stanowiska wnioskodawcy i potwierdził, że spółka nadal będzie spełniać warunek zatrudnienia, mimo że jeden z pracowników przebywa na urlopie bezpłatnym.

W uzasadnieniu wskazano, że:

„Warunek zatrudnienia zostanie spełniony, ponieważ umowa o pracę z pracownikiem przebywającym na urlopie bezpłatnym nadal trwa, a stosunek pracy nie ustał. Pracownik ten jest wliczany do stanu zatrudnienia.”

Dyrektor KIS podkreślił również, że:

„Z przepisu art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT nie wynika, aby pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę musiał świadczyć tą pracę w danym okresie. Ustawodawca wskazał tylko na wymóg zatrudnienia na umowę o pracę.”

Tym samym organ jednoznacznie wskazał, że dla oceny spełnienia warunku zatrudnienia istotne jest istnienie stosunku pracy, a nie faktyczne świadczenie pracy w każdym dniu roku podatkowego.

Pracownik na urlopie bezpłatnym jest dalej liczony do zatrudnienia

W interpretacji czytamy także:

„Dla oceny spełnienia warunku zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, brani są pod uwagę również pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę przebywający w trakcie roku podatkowego na urlopie bezpłatnym.”

Organ wyraźnie wskazał, że kluczowym elementem jest trwanie stosunku pracy, a nie obecność pracownika w pracy.

W konsekwencji:

„Podstawowy warunek dotyczący liczby osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w związku z opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek zostanie zatem spełniony, pomimo przebywania jednego z trzech pracowników na urlopie bezpłatnym, bowiem umowa o pracę dalej trwa i stosunek pracy nie ustał.”