Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z 5 marca 2025 r. (sygn. I SA/Sz 614/24) zaprezentował innowacyjne stanowisko dotyczące obowiązków sprawozdawczych spółek przechodzących na estoński CIT w trakcie roku obrotowego. Sprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 5 sierpnia 2024 r., w której organ częściowo zakwestionował stanowisko spółki. Ważnym elementem tego orzeczenia było potwierdzenie przez sąd, że roczne sprawozdanie finansowe spółki, która przeszła na estoński CIT w trakcie roku, obejmuje cały rok obrotowy, tożsamy z rokiem kalendarzowym określonym w umowie spółki, a nie wyłącznie skrócony okres po przejściu na ryczałt. Sąd przyznał rację stronie skarżącej, która wskazywała, że jej rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, tj. trwa od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 r., a wybór estońskiego CIT od 1 lipca 2024 r. nie skutkuje zmianą roku obrachunkowego ani koniecznością zmiany umowy spółki. Sprawozdanie finansowe, które podlega obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta, powinno zostać sporządzone za cały rok obrotowy, obejmujący również okres sprzed przejścia na estoński CIT, czyli od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 r. Organ podatkowy zakwestionował to stanowisko w zakresie pytania nr 4, uznając, że roczne sprawozdanie finansowe powinno zostać sporządzone jedynie za okres od 1 lipca do 31 grudnia 2024 r., a dane z pierwszego półrocza miałyby zostać w nim jedynie uwzględnione. Wojewódzki Sąd Administracyjny uznał podejście organu za nieprawidłowe. Podkreślił, że roczne sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień kończący rok obrotowy określony w umowie spółki. W analizowanej sprawie rok obrotowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, co oznacza, że roczne sprawozdanie finansowe powinno obejmować cały ten okres, łącznie z danymi z pierwszego półrocza.
Istotnym aspektem stanowiska WSA było ścisłe rozróżnienie pomiędzy rocznym sprawozdaniem finansowym a sprawozdaniem finansowym sporządzanym na tzw. szczególny dzień bilansowy. Sąd wskazał, że ustawa o rachunkowości przewiduje sytuacje, w których jednostka sporządza sprawozdanie finansowe nie w związku z zakończeniem roku obrotowego, ale z uwagi na szczególny dzień bilansowy. Taki dzień to na przykład moment zamknięcia ksiąg rachunkowych związany z przejściem na estoński CIT, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT. Sprawozdanie sporządzone na taki dzień nie jest rocznym sprawozdaniem finansowym. Roczne sprawozdanie finansowe sporządza się wyłącznie na dzień kończący rok obrotowy, co wynika z art. 12 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości. Sąd jednoznacznie podkreślił, że szczególny dzień bilansowy, na który sporządza się sprawozdanie związane z przejściem na estoński CIT, nie jest dniem kończącym rok obrotowy, a sam rok obrotowy trwa nadal. Ustawa o rachunkowości wyraźnie rozróżnia dzień kończący rok obrotowy od innych sytuacji powodujących konieczność zamknięcia ksiąg rachunkowych, takich jak przekształcenia czy zmiana formy opodatkowania. Kolejnym istotnym elementem stanowiska sądu było podkreślenie odrębności roku obrotowego od roku podatkowego. W ocenie sądu, choć przepisy ustawy o rachunkowości wskazują, że rok obrotowy jest stosowany również do celów podatkowych, to sama ustawa nie reguluje kwestii związanych z opodatkowaniem. Literalna wykładnia sformułowania „stosowany również” nie oznacza zrównania pojęcia roku obrotowego i roku podatkowego. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w kontekście estońskiego CIT dopuszczają możliwość, aby rok podatkowy w roku przejścia na ryczałt był krótszy niż 12 miesięcy.
Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT
Długość roku obrotowego nie jest powiązana z okresem rozliczeniowym stosowanym dla celów podatkowych, z wyjątkiem wskazanych w ustawie przypadków, takich jak art. 28e ust. 1 ustawy o CIT. Rok obrotowy może obejmować dwa różne lata podatkowe. Decyzję w sprawie roku obrotowego podejmują wspólnicy lub właściciele spółki, a zmiany w tym zakresie wymagają zatwierdzenia przez sąd rejestrowy i podlegają ujawnieniu. W swojej konkluzji Wojewódzki Sąd Administracyjny uznał, że organ podatkowy błędnie zinterpretował przepisy ustawy o rachunkowości w kontekście przepisów o estońskim CIT. Sprawozdanie finansowe sporządzane na 30 czerwca 2024 r. w związku z przejściem na estoński CIT jest sprawozdaniem cząstkowym, wynikającym z obowiązku zamknięcia ksiąg, ale nie jest tożsame z rocznym sprawozdaniem finansowym. Roczne sprawozdanie, podlegające badaniu biegłego rewidenta i zatwierdzeniu przez właściwy organ, powinno zostać sporządzone za cały rok obrotowy, czyli za okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 r. Z tych powodów sąd uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną w całości.
Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
