Czy koszty szkoleń zarządu i pracowników mogą zostać uznane za ukryty zysk albo wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą?
Tak, ale nie zawsze.
Wprawdzie konsekwencje błędnej klasyfikacji takich wydatków mogą być dla spółki bardzo kosztowne, ale w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 maja 2025 r. znak 0111-KDIB1-2.4010.164.2025.3.END znajdziemy stanowisko korzystne dla podatników.
Sprawa dotyczy spółki z o.o. prowadzącej działalność deweloperską, która wybrała estoński CIT. W spółce funkcję Prezesa Zarządu pełni jeden z jej wspólników. Regularnie organizowane są szkolenia – zarówno specjalistyczne, jak i z zakresu zarządzania przedsiębiorstwem. Uczestniczą w nich nie tylko członkowie zarządu, ale także pracownicy działu sprzedaży, marketingu i księgowości. Szkolenia odbywają się stacjonarnie (zazwyczaj w miastach wojewódzkich) lub w formule online. Ich celem jest rozwój kompetencji, zwiększenie efektywności, ograniczenie ryzyka i utrzymanie konkurencyjności. Spółka nie traktuje tych wydatków jako przywileju dla wspólników, ale jako inwestycję w rozwój firmy.
Czy tego rodzaju wydatki mogą być uznane przez organy podatkowe za ukryty zysk (art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT), lub też wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT)?
W obydwu przypadkach oznaczałoby to konieczność zapłaty estońskiego CIT od kwoty wydatku, co może znacznie podnieść efektywne koszty takiej inwestycji.
Spółka wskazała, że wydatki na szkolenia:
a) mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą,
b) nie stanowią świadczeń wynikających z prawa do udziału w zysku,
c) nie są formą pośredniej wypłaty dywidendy,
d) mają realny wpływ na jakość pracy i wyniki spółki,
e) są udokumentowane i rynkowe,
f) są ponoszone także na rzecz pracowników niebędących wspólnikami,
g) nie są ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych.
Spółka podkreśliła, że traktuje szkolenia jako inwestycję w rozwój kompetencji kadry, co przekłada się na bezpieczeństwo finansowe i operacyjne oraz na wzrost przychodów.
Dyrektor KIS podzielił stanowisko spółki, wskazując w powołanej interpretacji, że:
a) samo uczestnictwo wspólnika w szkoleniu nie czyni go beneficjentem ukrytego zysku,
b) nie każde świadczenie na rzecz wspólnika jest automatycznie objęte ryczałtem – liczy się cel i okoliczności,
c) szkolenie nie było związane z prawem do udziału w zysku, lecz z funkcją zarządczą,
d) ponoszone wydatki są uzasadnione ekonomicznie i mają związek z działalnością gospodarczą,
e) nie są to świadczenia nierynkowe ani nieodpłatne na rzecz wspólników.
Interpretacja ta odzwierciedla wykładnię celowościową – chodzi o to, by opodatkować realną wypłatę zysku, a nie wydatki, które służą działalności firmy.
Dla podatników estońskiego CIT to sygnał, że szkolenia, jeśli są rzeczywiście potrzebne, mogą być bezpieczne podatkowo. Kluczowe są:
a) cel gospodarczy – rozwój wiedzy, kompetencji, eliminacja ryzyka,
b) uzasadnienie merytoryczne – związek ze stanowiskiem i zakresem obowiązków,
c) rynkowość – brak powiązań, ceny rynkowe, ogólnodostępne oferty,
d) dokumentacja – faktury, certyfikaty, programy szkoleń,
e) brak wypłat do właścicieli pod pozorem szkoleń.
Interpretacja ta może być argumentem w przypadku ewentualnej kontroli, ale – co ważne – każda sytuacja jest inna. Jeżeli szkolenie organizowane jest wyłącznie dla wspólnika, bez realnego wpływu na spółkę, lub jest pretekstem do wypłaty pieniędzy – ryzyko ukrytego zysku rośnie.
Pamiętajmy, że szkolenie szkoleniu nierówne i nie chodzi o sam fakt, że wspólnik idzie na kurs. Chodzi o to, czy jego uczestnictwo służy spółce, czy tylko wspólnikowi. Czy ma realny wpływ na podejmowane decyzje. Czy działa w interesie spółki, a nie wyłącznie własnym. Czy spółka może dzięki temu osiągnąć większy przychód, zmniejszyć koszty lub ograniczyć ryzyko, etc.
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
