Poniżej informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy:
https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/638756
Pytanie dziennikarza:
Uprzejmie proszę o wyjaśnienie, jak według Ministerstwa Finansów należy rozumieć przepis (art. 28j ust. 1 pkt 3 updop w zw. z ust. 2 pkt 2 updop), który przewiduje, że:
Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać spółka, która m.in.:
a) zatrudnia na umowę o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych 12 mies. kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej 3-krotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń jest płatnikiem PIT lub płatnikiem składek na ubezpieczenia społeczne albo zdrowotne.
Natomiast w podmiocie rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3 nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.
Czy regulacje te należy łącznie interpretować w ten sposób, że:
– warunek określony zarówno w pkt a jak i w pkt b nie dotyczy pierwszych trzech lat działalności – co wprost wynika z pierwszego zdania art. 28j ust. 2 pkt 2 updop (przed słowami z tym, że…)
– przy czym w przypadku pkt a jest pewne ograniczenie – od drugiego roku trzeba stopniowo zwiększać zatrudnienie – na co wskazuje zdanie po przecinku, zaczynające się od słów z tym, że …
– warunek zwiększania zatrudnienia nie dotyczy rzecz jasna przypadku opisanego w pkt b, tym samym obowiązek o którym mowa w tym punkcie jest wyłączony przez 3 pierwsze lata działalności (zgodnie z literalną treścią pierwszej części przepisu) i nie ma żadnych ograniczeń ani warunków stosowania tego wyłączenia.
Czy też rację ma:
– KIS w interpretacji z 4.03.2024 r. (0111-KDIB1-2.4010.8.2024.1.EJ): (…) w przypadku zatrudniania na podstawie umów innych niż umowa o pracę, podatnik od drugiego roku podatkowego jest zobowiązany w pełni spełniać warunki wynikające z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b updop. Ustawodawca nie przewidział „procesu dochodzenia” do pełnego spełnienia warunków wynikających z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b updop (zatrudnienie na podstawie umów innych niż umowy o pracę) jak (…) w przypadku zatrudnienia na podstawie umów o pracę (art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a updop). Jedyna preferencja jak jest przewidziana dotyczy tylko małych podatników w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem, która wynika z art. 28j ust. 3 pkt 2 updop.
– MF w „Przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek”: (…) warunek opierający się na limicie miesięcznych kwot wypłaconych wynagrodzeń od umów innych niż umowa o pracę, powinien zostać w pełni spełniony począwszy już od drugiego roku prowadzenia działalności, w każdym miesiącu roku podatkowego
Jeśli tak, to jakie argumenty za tym przemawiają, bo dokonana przez KIS wykładnia językowa jest wykładnią contra legem, a w „Przewodniku” nie uzasadniono takiego stanowiska.
Odpowiedź Ministerstwa Finansów na zapytanie dziennikarza:
Ministerstwo Finansów podtrzymuje stanowisko wyrażone w Przewodniku z 23 grudnia 2021 r. dotyczące ryczałtu od dochodów spółek.
W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności warunek dotyczący zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i dwóch lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących. Jednak w kolejnych latach, podatnik jest zobligowany do stopniowego wzrostu zatrudnienia. Począwszy od drugiego roku podatkowego, podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększania zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do osiągnięcia poziomu zatrudnienia, określonego w tym przepisie. Do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się wspólników podatnika.
Z kolei warunek opierający się na limicie miesięcznych kwot wypłaconych wynagrodzeń od umów innych niż umowa o pracę, powinien zostać w pełni spełniony, począwszy już od drugiego roku prowadzenia działalności, w każdym miesiącu roku podatkowego. Również w tym przypadku do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się wspólników tego podatnika.
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
