Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:
Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w dniu 15 marca 2024 r. ciekawą interpretację znak 0111-KDIB2-1.4010.605.2023.1.AS, w której potwierdził stanowisko podatnika dotyczące wypłaty dywidendy rzeczowej w formie nieruchomości w kontekście estońskiego CIT.
Chodziło o sytuację, w której polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, planuje od dnia 1 stycznia 2024 r. przejść na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, czyli tzw. estoński CIT. Spółka ma trzech wspólników, polskich rezydentów podatkowych, którzy są ze sobą spokrewnieni. W ramach planowanych działań rozważa przekazanie dywidendy rzeczowej – konkretnie przeniesienie własności nieruchomości należącej do spółki na rzecz wspólników. Nieruchomości te znajdują się w ewidencji środków trwałych spółki, a ich wartość zostanie ustalona operatem szacunkowym. Co ważne, wartość rynkowa nieruchomości ma odpowiadać wartości dywidendy albo być od niej niższa. Sama dywidenda może pochodzić zarówno z zysków sprzed objęcia estońskim CIT, jak i tych wypracowanych po przejściu na ryczałt. Przypomnijmy, że estoński CIT, czyli ryczałt od dochodów spółek, to alternatywny model rozliczeń w CIT, który znacząco różni się od tradycyjnych zasad. W tym systemie opodatkowaniu podlega dopiero faktyczna dystrybucja zysku – czyli wtedy, gdy spółka podejmie uchwałę o przeznaczeniu zysku do wypłaty lub wykona czynność, którą ustawodawca uznaje za równoważną dystrybucji. Do takich czynności należy m.in. wypłata dywidendy. Dla małych podatników i podmiotów rozpoczynających działalność stawka ryczałtu wynosi 10%, dla pozostałych 20%. Co istotne, podatnik na estońskim CIT nie rozlicza się według zasad ogólnych z ustawy o CIT, nie stosuje m.in. art. 19 i art. 14a ustawy o CIT. Musi natomiast prowadzić księgi rachunkowe i sporządzać sprawozdania finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości.
Spółka zadała pytanie, czy przekazanie nieruchomości w ramach dywidendy rzeczowej będzie traktowane jako ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. A ukryty zysk to świadczenie pieniężne lub niepieniężne, odpłatne bądź nieodpłatne, które jest powiązane z prawem do udziału w zysku, ale formalnie nie jest klasyczną dywidendą. W praktyce chodzi o takie działania, które przynoszą wspólnikowi efekt ekonomiczny tożsamy z wypłatą dywidendy, ale przybierają inną formę.
Zdaniem spółki dywidenda rzeczowa nie może być uznana za ukryty zysk, jeżeli zostanie prawidłowo wyceniona według wartości rynkowej, potwierdzonej operatem szacunkowym. Przekazanie nieruchomości będzie wtedy klasyczną dywidendą w rozumieniu przepisów o ryczałcie, czyli tzw. dochodem z podzielonego zysku, opodatkowanym według zasad ryczałtu. Spółka słusznie zauważyła, że nie ma podstaw do podwójnego opodatkowania tego samego zdarzenia – nie można jednocześnie traktować przekazania nieruchomości jako dywidendy i jako ukrytego zysku. Co istotne, nie ma tu również znaczenia, czy wypłacana dywidenda pochodzi z zysków sprzed estońskiego CIT czy po jego wdrożeniu.
Organ interpretacyjny zgodził się z tym stanowiskiem. Potwierdził, że dywidenda rzeczowa, jeżeli pochodzi z zysków sprzed objęcia estońskim CIT, nie będzie w ogóle podlegać opodatkowaniu ryczałtem, o ile spółka udokumentuje pochodzenie tych zysków. Natomiast wypłata dywidendy z zysków wypracowanych już w systemie estońskiego CIT, w formie rzeczowej lub pieniężnej, będzie opodatkowana ryczałtem jako dochód z podzielonego zysku, ale nie będzie stanowić ukrytego zysku.
Spółka zapytała również, czy dywidenda rzeczowa w postaci nieruchomości wywoła obowiązek rozpoznania przychodu z tytułu uregulowania zobowiązania w naturze, zgodnie z art. 14a ust. 1 ustawy o CIT. Ten przepis stanowi, że jeżeli podatnik (spółka kapitałowa) reguluje zobowiązanie (np. z tytułu dywidendy) poprzez świadczenie niepieniężne, to przychodem jest wartość tego zobowiązania.
Także w tej kwestii organ interpretacyjny zgodził się z podatnikiem. Skoro spółka jest na estońskim CIT, to nie stosuje zasad ogólnych CIT, w tym art. 14a ust. 1 ustawy o CIT (przychody w przypadku uregulowania w całości lub w części zobowiązania przez wykonanie świadczenia niepieniężnego). Wartość dywidendy rzeczowej zostanie ujęta w wyniku finansowym spółki zgodnie z przepisami o rachunkowości, co spełnia cel wprowadzenia tego przepisu, czyli odpowiednie odzwierciedlenie transakcji w wyniku finansowym. Nie powstanie zatem dodatkowy przychód do opodatkowania według zasad ogólnych.
Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT
Dyrektor KIS potwierdził, że planowana przez spółkę wypłata dywidendy rzeczowej w postaci nieruchomości, niezależnie od tego, czy pochodzi z zysków sprzed czy po wejściu na estoński CIT, nie będzie traktowana jako ukryty zysk, a także nie spowoduje powstania przychodu z tytułu świadczenia niepieniężnego.
Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
