Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:
Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną z dnia 25 sierpnia 2023 r. znak 0114-KDIP2-2.4010.264.2023.1.IN dotyczącą skutków podatkowych umowy faktoringu niepełnego w kontekście ryczałtu od dochodów spółek (estońskiego CIT), a poruszającą w naszej ocenie dwa interesujące zagadnienia.
Pierwsze zagadnienie dotyczyło tego, czy spółka opodatkowana estońskim CIT zobowiązana jest rozpoznać przychód z tytułu zbycia wierzytelności dokonywanej w ramach opisanej umowy faktoringu niepełnego. Dyrektor KIS uznał, że obowiązek taki istnieje, a przychód powstaje już w momencie przejścia wierzytelności na faktora.
Organ interpretacyjny wskazał, że dla podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek przepisy podatkowe dotyczące powstania przychodu, takie jak art. 12 ustawy o CIT, nie mają zastosowania. Zamiast tego, spółka powinna określać przychody i koszty, kierując się przepisami ustawy o rachunkowości. W modelu estońskim podstawę opodatkowania wyznaczają kategorie prawa bilansowego. W uzasadnieniu czytamy, że fakt potencjalnego zwrotu wierzytelności (tzw. cesji zwrotnej), charakterystycznego dla faktoringu niepełnego, nie pozbawia wynagrodzenia uzyskanego przez faktoranta jego definitywnego charakteru. Z chwilą dokonania cesji wierzytelności faktorant otrzymuje wynagrodzenie, którym może swobodnie dysponować, inwestować je czy finansować działalność. W ocenie zatem Dyrektora KIS należności te powinny zostać zakwalifikowane do przychodów. Podkreślono przy tym, że fakt, iż ryzyko niewypłacalności dłużnika nadal obciąża faktoranta – co stanowi istotę faktoringu niepełnego – nie wpływa na moment rozpoznania przychodu, którym pozostaje chwila cesji. Poza tym, organ odniósł się także do kwestii ewentualnej cesji zwrotnej, wskazując, że w takim przypadku mamy do czynienia z obowiązkiem dokonania bieżącej korekty przychodu, a nie z brakiem jego powstania pierwotnie. W interpretacji zaznaczono również, że usługi faktoringu nie zostały zdefiniowane w polskim prawie – są to umowy nienazwane, których podstawowym elementem jest przelew wierzytelności.
Drugie zagadnienie dotyczyło tego, czy w związku z niewykazaniem zbycia wierzytelności w ramach faktoringu niepełnego po stronie spółki powstanie dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych – zdaniem Dyrektora KIS dochód taki powstanie, a podstawę prawną stanowi tu temu art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.
Organ podatkowy podkreślił, że podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek zobowiązany jest do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie wyniku finansowego netto i podstawy opodatkowania. Księgi powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i na bieżąco. W interpretacji sprecyzowane zostało, że dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych powstaje wtedy, gdy podatnik pomija w księgach rachunkowych zdarzenia gospodarcze – zarówno po stronie przychodów, jak i kosztów – mimo że istniał obowiązek ich wykazania. Skoro więc Dyrektor KIS uznał, że cesja wierzytelności w ramach faktoringu niepełnego prowadzi do powstania przychodu, to spółka powinna wykazać tę operację w księgach rachunkowych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT
Wedle poglądu organu interpretacyjnego, jeżeli spółka objęta estońskim CIT nie wykaże przychodu w momencie cesji wierzytelności to powstanie po jej stronie do opodatkowania dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych. Pewną nadzieję daje jednak to, że jednocześnie Dyrektor KIS zaznaczył, że spółka może skorygować księgi rachunkowe za dany okres sprawozdawczy do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym przychody lub koszty powinny zostać ujęte, a taka korekta, dokonana zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, spowoduje brak obowiązku zapłaty podatku od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.
Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
