Wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tzw. CIT estońskim, wymaga od podatników precyzyjnego dochowania wymogów zarówno podatkowych, jak i rachunkowych.
Niestety, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 marca 2025 r. znak 0111-KDIB1-2.4010.68.2025.1.MK wskazuje, że sporządzenie sprawozdania finansowego wyłącznie w formie papierowej nie jest wystarczające dla skutecznego wejścia w reżim estońskiego CIT.
Przedmiotem sprawy była sytuacja spółki z o.o., powstałej z przekształcenia spółki cywilnej, która zamierzała wybrać opodatkowanie ryczałtem od dnia 1 sierpnia 2022 r. Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, aby skorzystać z tej formy opodatkowania w trakcie roku podatkowego, podatnik zobowiązany jest na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania (w tym przypadku na 31 lipca 2022 r.) zamknąć księgi rachunkowe oraz sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. Spółka przygotowała śródroczne sprawozdanie finansowe na dzień 31 lipca 2022 r. i podpisała je w wersji papierowej. Sprawozdania tego nie sporządzono ani nie podpisano w formie elektronicznej, kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym czy osobistym. Ponadto deklaracja CIT-8 za okres od 30 czerwca do 31 lipca 2022 r. została złożona po terminie.
W tej sytuacji spółka argumentowała, że wymóg sporządzenia sprawozdania finansowego w formie elektronicznej dotyczy wyłącznie rocznych sprawozdań składanych do KRS lub urzędu skarbowego, natomiast sprawozdania śródroczne, sporządzane wyłącznie na potrzeby wyboru CIT estońskiego w trakcie roku, mogą być sporządzane w wersji papierowej. Zdaniem spółki, do skutecznego wyboru ryczałtu wystarczające jest „sporządzenie” sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości, bez obowiązku jego złożenia lub publikacji w określonej formie elektronicznej.
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nie podzielił tej argumentacji – podkreślając, że sporządzenie oraz podpisanie sprawozdania finansowego wyłącznie w wersji papierowej nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Zgodnie z art. 45 ust. 1f ustawy o rachunkowości, sprawozdanie finansowe – zarówno roczne, jak i za „inny okres sprawozdawczy” (w tym śródroczne sporządzane na potrzeby estońskiego CIT) – powinno być sporządzone w postaci elektronicznej i opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym. W konsekwencji, Dyrektor KIS uznał, że niespełnienie tego wymogu skutkuje brakiem skutecznego wyboru estońskiego CIT od dnia 1 sierpnia 2022 r. Dodatkowym argumentem na niekorzyść spółki było nieterminowe złożenie deklaracji CIT-8 za okres poprzedzający wybór ryczałtu. Ostatecznie spółka została zobowiązana do rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych za ten okres na zasadach ogólnych.
Parę uwag na ten temat ze strony naszego Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT
Warto jednak zaznaczyć, że w omawianej sprawie organ interpretacyjny uznał, że skoro spółka nie dokonała skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od 1 sierpnia 2022 r., nie doszło również do utraty prawa do ryczałtu w rozumieniu art. 28I ust. 1 ustawy o CIT. Oznacza to, że spółka zachowała możliwość ponownego wyboru tej formy opodatkowania od 1 stycznia 2025 r., pod warunkiem spełnienia wszystkich wymogów formalnych właściwych na ten dzień. Powyższa interpretacja wskazuje, że warunkiem skutecznego wyboru CIT estońskiego – niezależnie od tego, czy chodzi o sprawozdanie roczne, czy śródroczne – jest sporządzenie i podpisanie sprawozdania finansowego w formie elektronicznej, zgodnie z ustawą o rachunkowości. Działanie wyłącznie w formie papierowej nie wywołuje skutków prawnych po stronie podatkowej, a podatnik traci możliwość wejścia w ryczałt na dany okres.
Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
