Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:
Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.
Uzupełniając poprzednie analizy:
oraz
W tym wpisie poddajemy szczegółowej analizie interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2025 r. znak 0114-KDIP2-2.4010.44.2025.2.IN.
Z analizy interpretacji wynika, że Krajowa Informacja Skarbowa rozróżnia moment ustalenia stawki ryczałtu w zależności od rodzaju dochodu. Ma to istotne znaczenie szczególnie wtedy, gdy spółka traci status małego podatnika. W przypadku dochodu z tytułu podzielonego zysku, czyli wypłaty dywidendy na podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego, kluczowe znaczenie ma rok podatkowy, w którym podjęto uchwałę. Nie ma przy tym znaczenia ani data faktycznej wypłaty, ani rok, za który zysk jest wypłacany.
Przykładowo, jeśli Spółka A sp. z o.o. utraciła status małego podatnika w trzecim roku podatkowym, a zysk wypracowany w drugim roku podatkowym został podzielony uchwałą podjętą już w trzecim roku, to – zgodnie z tą interpretacją – nie można zastosować obniżonej stawki 10%. Organ interpretacyjny uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe i wskazał, że w takim przypadku zastosowanie znajdzie stawka 20%.
Z kolei w odniesieniu do dochodu z tytułu wypłaconych zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, decydujący jest status podatnika w roku podatkowym, w którym następuje wypłata. Jeśli zaliczki zostały wypłacone w drugim roku podatkowym, kiedy spółka miała status małego podatnika, zastosowanie miała stawka 10%, co organ uznał za prawidłowe. Wypłaty zaliczek dokonane w trzecim roku, po utracie statusu małego podatnika, podlegają już opodatkowaniu stawką 20%. To również zostało potwierdzone jako prawidłowe.
W odniesieniu do dochodów z tytułu ukrytych zysków oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, podstawa opodatkowania ustalana jest w miesiącu, w którym wykonano dane świadczenie lub poniesiono wydatek. W drugim roku podatkowym, gdy spółka miała status małego podatnika, dochody te były objęte stawką 10%. Po utracie tego statusu w trzecim roku, zastosowanie będzie miała stawka 20%.
Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT
Analizowana interpretacja potwierdza, że dla zaliczek znaczenie ma status małego podatnika w momencie ich wypłaty. Oznacza to, że jeżeli spółka wypłaciła zaliczki w okresie, w którym posiadała status małego podatnika, zastosowanie miała stawka 10%. W przypadku wypłat dokonanych po utracie tego statusu, stawka wynosi już 20%. Dla zysków podzielonych uchwałą, decydujący jest rok podjęcia uchwały – a nie rok wypracowania zysku. Jeżeli uchwała została podjęta już po utracie statusu małego podatnika, nawet jeśli dotyczy zysków z wcześniejszych lat, zastosowanie ma wyższa stawka 20%.
W praktyce prowadzi to do sytuacji, w której:
a. zaliczki na dywidendy wypłacone przed utratą statusu małego podatnika opodatkowane są stawką 10%,
b. zaliczki na dywidendy wypłacone po utracie tego statusu – stawką 20%,
c. dywidendy wypłacane na podstawie uchwały podjętej po utracie statusu małego podatnika – również stawką 20%, niezależnie od tego, kiedy zysk został wypracowany.
Stanowisko organu interpretacyjnego wprowadza więc wyraźne rozróżnienie w stosowaniu stawek w zależności od rodzaju dochodu i momentu powstania obowiązku podatkowego. Może to być postrzegane jako korzystniejsze dla podatników w odniesieniu do zaliczek wypłacanych jeszcze przed utratą statusu małego podatnika.
Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:
