Krajowa Administracja Skarbowa (KAS) kolejny raz wprowadza zmiany w sposobie wykładni przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek (estońskiego CIT). Tym razem zmiany dotyczą sposobu ujmowania dochodu z tytułu wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy w deklaracji CIT-8E.
1. Zaliczki na dywidendę w estońskim CIT – dotychczasowa praktyka
Zasadą estońskiego CIT jest opodatkowanie dochodu dopiero w momencie jego wypłaty ze spółki. Rozwiązanie to miało zapewniać prostotę i ograniczenie obowiązków administracyjnych. W praktyce spółki często decydowały się na wypłaty zaliczek na poczet dywidendy, traktując je jak zwykłą dystrybucję zysku – wykazywały dochód w roku wypłaty i opłacały podatek według obowiązującej stawki.
2. Nowe stanowisko KAS
Obecnie KAS prezentuje odmienne podejście – dochód z zaliczek powinien być przyporządkowany do lat podatkowych, w których wypracowano zysk będący źródłem wypłaty. Jednocześnie, podatek należy obliczyć według stawek ryczałtu obowiązujących w roku wypłaty zaliczki, nawet jeśli stawki te uległy zmianie względem lat, których dotyczy dochód.
Powyższe stanowisko zostało wyrażone m.in. w:
a. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 stycznia 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.658.2024.2.KM).
3. Problemy praktyczne wynikające z nowej wykładni
Podejście KAS rodzi liczne wątpliwości, w szczególności:
a. w jaki sposób prawidłowo przyporządkować wypłaconą zaliczkę do odpowiednich lat podatkowych,
b. jak postąpić w przypadku zaliczki obejmującej zyski z kilku lat,
c. jak rozliczyć zmiany stawek ryczałtu w okresie pomiędzy wypracowaniem zysku a jego wypłatą,
d. czy nowe zasady nie zwiększają ryzyka podwójnego opodatkowania lub odpowiedzialności za błędne rozliczenie.
4. Przykład praktyczny
Spółka stosująca estoński CIT wypracowała w 2023 r. zysk, od którego obowiązywała stawka ryczałtu 10%.
W 2024 r. stawka wzrosła do 20%. W kwietniu 2024 r. spółka wypłaciła zaliczkę na poczet dywidendy w wysokości 500 000 zł, z czego 450 000 zł dotyczyło zysku już osiągniętego za 2023 r., a 50 000 zł zysku planowanego na 2024 r.
Zgodnie z nowym podejściem KAS rozliczenie powinno wyglądać następująco:
| Rok podatkowy | Kwota przypisana | Stawka CIT estońskiego | Podatek |
| 2023 | 450 000 zł | 10% | 45 000 zł |
| 2024 | 50 000 zł | 20% | 10 000 zł |
Łączna kwota podatku: 55 000 zł
Dodatkowo spółka zobowiązana jest wykazać dochód w dwóch odrębnych deklaracjach CIT-8E za 2023 r. i 2024 r. Pociąga to za sobą dodatkowe obowiązki dokumentacyjne oraz zwiększa ryzyko popełnienia błędów.
5. Ocena zaprezentowanego stanowiska
Nowa wykładnia KAS budzi wątpliwości co do jej zgodności z podstawowymi założeniami systemu estońskiego CIT. Wypłata środków powinna, zgodnie z ideą ryczałtu od dochodów spółek, determinować moment powstania obowiązku podatkowego, niezależnie od tego, kiedy powstał zysk. Dodatkowo, brak jednoznacznych przepisów w tym zakresie powoduje istotną niepewność prawną po stronie podatników, zwiększając ryzyko błędnych rozliczeń.
6. Propozycje alternatywne
Wśród środowisk eksperckich pojawiają się postulaty, aby umożliwić rozliczanie całej zaliczki w roku jej wypłaty, z możliwością proporcjonalnego przypisania dochodu do poszczególnych lat. Takie rozwiązanie lepiej realizowałoby założenia estońskiego CIT.
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
