Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:
Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.
Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych, w przypadku wykorzystywania samochodów osobowych do celów mieszanych – a więc zarówno do działalności gospodarczej, jak i prywatnych celów wspólników – 50% wartości wydatków eksploatacyjnych stanowi ukryty zysk.
Dotyczy to zarówno kosztów paliwa, serwisu, leasingu, jak i kosztów napraw. W interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2025 r. znak 0111-KDIB2-1.4010.54.2025.2.ED, Dyrektor KIS wskazał, że:
„Poniesione przez spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem wydatki związane z pojazdami, które zostały zakupione i zamortyzowane przed wejściem w ryczałt, stanowią ukryte zyski w rozumieniu przepisów o ryczałcie.”
oraz
„W przypadku pojazdów zakupionych lub wziętych w leasing w okresie opodatkowania ryczałtem, ukrytymi zyskami będą zarówno wydatki eksploatacyjne, jak i odpisy amortyzacyjne lub opłaty leasingowe.”
oraz
„Podstawą opodatkowania w CIT z tytułu ukrytych zysków jest wartość wydatków ustalona na podstawie przepisów o rachunkowości, a więc w wartości brutto.”
Podkreślenia wymaga, że pojęcie „wydatku” dla celów estońskiego CIT nie pokrywa się z pojęciem „kosztu” podatkowego. Istotna jest tutaj definicja zawarta w ustawie o rachunkowości – a więc każdorazowy wypływ środków pieniężnych lub ekwiwalentów pieniężnych, który zostaje ujęty w księgach rachunkowych.
Na szczególną uwagę zasługuje kwestia podatku VAT, a właściwie, tej jego części podatku, która nie podlega odliczeniu. W przypadku wykorzystywania pojazdu do celów mieszanych, spółka może odliczyć jedynie 50% VAT naliczonego. Druga połowa VAT, jako nieodliczona, stanowi element wydatku brutto i – jak potwierdzają organy podatkowe – również wchodzi do podstawy opodatkowania z tytułu ukrytych zysków.
Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 27 lutego 2025 r. znak 0111-KDIB2-1.4010.687.2024.1.ED, odnosząc się do sytuacji, w której część kosztu naprawy samochodu pokrył ubezpieczyciel:
„Faktura dokumentująca naprawę samochodu użytkowanego do celów mieszanych, zapłacona częściowo przez ubezpieczyciela i podatnika, stanowi podstawę do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Podstawę opodatkowania stanowi 50% poniesionego wydatku eksploatacyjnego, obejmującego również wartość zapłaconego nieodliczonego VAT.”
W praktyce oznacza to, że nawet jeżeli podatnik ponosi tylko część wydatku (np. drugą połowę VAT, gdy pozostałą część pokrywa ubezpieczyciel), to cała wartość brutto faktury – w części przypadającej na użytek mieszany – powinna być objęta ryczałtem jako ukryty zysk.
Wątpliwości niekiedy pojawiają się w odniesieniu do pojazdów, które zostały zakupione i zamortyzowane jeszcze przed przejściem spółki na estoński CIT. Czy wówczas – skoro pojazd był już rozliczony w klasycznym CIT – wydatki związane z jego eksploatacją również podlegają opodatkowaniu jako ukryty zysk?
Organ podatkowy wyjaśnił, że nawet jeśli zakup pojazdu i jego amortyzacja miały miejsce przed wejściem w system estońskiego CIT, to wydatki eksploatacyjne ponoszone już po rozpoczęciu stosowania ryczałtu – w tym paliwo, naprawy czy serwis – mogą stanowić ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Analogicznie traktowane są pojazdy wzięte w leasing – niezależnie od tego, czy leasing ma charakter operacyjny czy finansowy. Raty leasingowe, w części przypadającej na użytek mieszany przez wspólników, również mogą stanowić podstawę opodatkowania w ramach ukrytych zysków.
Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT
Opodatkowanie wydatków eksploatacyjnych związanych z samochodami osobowymi jako ukrytych zysków budzi liczne wątpliwości praktyczne, szczególnie gdy dotyczy pojazdów wykorzystywanych częściowo prywatnie przez wspólników. Podejście organów podatkowych, oparte na literalnym brzmieniu przepisów oraz ich interpretacji systemowej, skutkuje znacznym rozszerzeniem zakresu opodatkowania w estońskim CIT. Z perspektywy przedsiębiorców stosujących ryczałt od dochodów spółek, rozwiązanie to jest niekorzystne. Zwłaszcza że obejmuje również wartość nieodliczonego VAT, który przecież z założenia nie jest kosztem uzyskania przychodu ani nie stanowi realnego dochodu podatnika. Tego rodzaju mechanizm może osłabiać atrakcyjność estońskiego CIT wśród spółek, które w sposób naturalny korzystają z pojazdów osobowych w modelu mieszanym. Wprowadza także ryzyko wielokrotnego opodatkowania świadczeń, które nie zawsze mają charakter rzeczywistej dystrybucji zysku. W ocenie Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT, opodatkowanie ukrytych zysków w opisanym zakresie nie służy celowi ustawy, jakim jest uproszczenie i odroczenie opodatkowania dochodu do momentu jego wypłaty.
Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
