Jeżeli chciałbyś porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebook:
Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.
Ogólne zasady przedawnienia zobowiązań podatkowych
Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe co do zasady przedawnia się z upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Zasada ta znajduje zastosowanie również w przypadku ryczałtu od dochodów spółek, przy czym w odniesieniu do tego reżimu przewidziano odrębne zasady określania początku biegu terminu przedawnienia dla poszczególnych rodzajów zobowiązań. Warto przy tym pamiętać, że zobowiązania zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym nie ulegają przedawnieniu w tradycyjnym rozumieniu, choć po upływie terminu przedawnienia mogą być egzekwowane wyłącznie z przedmiotu zabezpieczenia.
Przedawnienie zobowiązań podatkowych w estońskim CIT
W ramach estońskiego CIT spółka nie podlega klasycznemu opodatkowaniu dochodu na zasadach określonych w art. 19, 24b, 24ca i 24d ustawy o CIT. Podatek w formie ryczałtu wynosi 10% dla małych podatników i podatników rozpoczynających działalność, a 20% w pozostałych przypadkach. Moment powstania zobowiązania podatkowego i początek biegu terminu przedawnienia zależy jednak od rodzaju dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania.
1. Dochód z tytułu podzielonego zysku i zysku przeznaczonego na pokrycie strat
Podstawę opodatkowania stanowi suma dochodu przeznaczonego do podziału między udziałowców, akcjonariuszy lub wspólników oraz zysku, który przeznaczono na pokrycie strat z lat poprzedzających opodatkowanie ryczałtem. Dotyczy to również wypłaty zaliczek na poczet dywidendy. Obowiązek zapłaty ryczałtu powstaje do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku lub pokryciu straty. Termin przedawnienia upływa z końcem pięciu lat od zakończenia roku kalendarzowego, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku lub pokryciu strat.
2. Dochód z tytułu ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
Ukryte zyski obejmują świadczenia pieniężne i niepieniężne przekazywane wspólnikom lub podmiotom powiązanym, inne niż klasyczny podział zysku. Katalog takich świadczeń obejmuje m.in. pożyczki, transfery do fundacji rodzinnych, nadwyżki wartości transakcji, niektóre darowizny, czy wydatki o charakterze reprezentacyjnym. Z kolei wydatki niezwiązane z działalnością to koszty, które nie pozostają w związku z działalnością gospodarczą spółki. Część wydatków i odpisów związanych np. z użytkowaniem pojazdów służbowych jest wyłączona spod tej kategorii. Obowiązek zapłaty ryczałtu powstaje do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub świadczenia. Termin przedawnienia liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności tego podatku.
3. Dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku
Dochód ten powstaje w przypadku, gdy wartość rynkowa składników majątkowych przejmowanych w wyniku przekształcenia, połączenia, podziału lub wniesienia wkładu niepieniężnego przekracza ich wartość podatkową. Obowiązek zapłaty ryczałtu powstaje do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło przekształcenie lub wniesienie wkładu. Termin przedawnienia biegnie od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
4. Dochód z tytułu zysku netto po zakończeniu opodatkowania ryczałtem
W przypadku zakończenia opodatkowania estońskim CIT, podstawę opodatkowania stanowi suma zysków netto osiągniętych w okresie stosowania ryczałtu, w części, która nie została podzielona ani przeznaczona na pokrycie strat. W zależności od sytuacji, możliwe są trzy warianty określenia początku biegu terminu przedawnienia:
a. od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin zapłaty podatku od rozdysponowanego zysku netto,
b. od końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym zakończono opodatkowanie ryczałtem i podatek został zapłacony jednorazowo,
c. od końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym upłynął przyspieszony termin zapłaty ryczałtu w związku z likwidacją, upadłością lub zaprzestaniem działalności.
5. Dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych
Podstawę opodatkowania stanowi wartość przychodów lub kosztów, które zgodnie z przepisami o rachunkowości powinny zostać ujęte w wyniku finansowym netto, a które nie zostały wykazane. Dochód ten osiągany jest w roku podatkowym, a obowiązek zapłaty ryczałtu powstaje do końca trzeciego miesiąca roku następującego po tym roku. Termin przedawnienia liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin zapłaty.
Zawieszenie i przerwanie biegu terminu przedawnienia
W odniesieniu do wszystkich zobowiązań podatkowych, w tym wynikających z estońskiego CIT, zastosowanie znajdują ogólne przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące zawieszenia i przerwania biegu terminu przedawnienia. Do zawieszenia biegu dochodzi m.in. w przypadku:
a. odroczenia terminu płatności lub rozłożenia zobowiązania na raty,
b. wydania rozporządzenia o przedłużeniu terminu płatności,
c. wszczęcia postępowania karnego skarbowego,
d. złożenia skargi do sądu administracyjnego,
e. wystąpienia o opinię Rady do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania.
Z kolei bieg terminu przedawnienia przerywa m.in. zastosowanie środka egzekucyjnego lub ogłoszenie upadłości. Po ustaniu przyczyn zawieszenia lub po zakończeniu postępowania upadłościowego termin przedawnienia biegnie dalej lub rozpoczyna się na nowo.
Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT
W przypadku estońskiego CIT, chociaż ogólny termin przedawnienia wynosi pięć lat, to moment jego rozpoczęcia jest określony dla każdego rodzaju dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania ryczałtem. Najczęściej termin przedawnienia biegnie od końca roku, w którym upłynął termin zapłaty podatku. Wyjątek stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku i pokrycia strat, gdzie decydujący jest rok podjęcia stosownej uchwały, oraz zysk netto po zakończeniu opodatkowania ryczałtem, gdzie początek biegu terminu zależy od sposobu rozliczenia tego dochodu.
Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
