Kolejnym obowiązkiem wynikającym bezpośrednio z treści art. 7aa ust. 1 pkt 2 CIT jest wyodrębnienie w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, oraz
b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Oczywistą konkluzją, jaka się nasuwa jest fakt, że nie dotyczy to podatników powstałych z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną albo spółki niebędącej osoba prawną, w sytuacji gdy taki podmiot przekształcony nie prowadził ksiąg rachunkowych i tym samym nie dokonywał wyodrębnienia kapitałów własnych (zysków i strat).
Podatnik i jego następcy prawni są obowiązani wykazywać wyodrębnienie zysków i strat w sprawozdaniach finansowych sporządzanych zgodnie z przepisami o rachunkowości w okresie od roku, w którym dokonano tego wyodrębnienia, do roku, w którym wypłacone zostały te zyski lub pokryte zostały te straty.
Zgodnie z treścią art. 28d ust. 1 CIT podatnik objęty ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany do:
– prowadzenia ksiąg rachunkowych, oraz
– sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku,
– prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie wyodrębnionych w kapitale własnym kwoty zysków niepodzielonych i zysków podzielonych, które odniesiono na kapitały a które zostały wypracowane w latach opodatkowania ryczałtem, a także kwoty niepokrytych strat, które podatnik poniósł w latach opodatkowania ryczałtem.
Nie ulega wątpliwości, że powyższe wyodrębnienie zysków i strat jest niezbędne by umożliwić organom podatkowym kontrolę prawidłowości rozliczeń dokonanych podczas opodatkowania ryczałtem. Aby uniknąć niezrozumienia podczas tych czynności zaleca się w sposób szczegółowy opisać metody stosowania rozwiązań prawa bilansowego, które zastępują prawo podatkowe w informacji dodatkowej jako elemencie sprawozdania finansowego.
Rachunkowe wyodrębnienie zysków i strat jest warunkiem bezwzględnie koniecznym do zastosowania odliczeń, które przysługują wspólnikom spółki opodatkowanej ryczałtem od podstawy opodatkowania ustalanej od otrzymanej dywidendy na gruncie ustawy o PIT. Brak wyodrębnienie, o którym mowa, uniemożliwia stwierdzenie z czy wypłacana dywidenda pochodzi z okresu opodatkowania ryczałtem czy nie. W takiej sytuacji podmiot ani wspólnicy nie mogą zastosować stawki ryczałtu o której mowa w art. 28o CIT oraz wynikających z ustawy 30a ust. 19 PIT.
Jak wskazuje zatem MF w objaśnieniach podatkowych jedynie precyzyjne wyodrębnienie zysków i strat sprzed wejścia do systemu ryczałtu od dochodów spółek umożliwi pobranie podatku we właściwej wysokości. Podatek ustalany zgodnie z zasadami rozdziału 6b nie będzie należny od dochodu (zysku netto) wypracowanego w okresie sprzed opodatkowania ryczałtem, stąd wypłata dywidendy z takiego zysku nie będzie się wiązać z powstaniem obowiązku podatkowego w podatku CIT.
Podobnie w sytuacji podjęcia uchwały o pokryciu strat powstałych w okresie opodatkowania ryczałtem, obowiązek podatkowy i zobowiązanie podatkowe nie powstanie. Przedmiotowe wyodrębnienie zysków i strat jest również niezbędne z perspektywy odliczeń, o których mowa w art. 30a ust. 19 PIT. Jeżeli wypłacona wspólnikom dywidenda pochodzi z podziału zysków z okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, lecz zyski te nie są obecnie wyodrębniane w kapitale własnym spółki, nie dokonuje się odliczeń, o których mowa w tym przepisie ustawy o PIT.
Tabela:
Prezentacja zysku wypracowanego w latach opodatkowania ryczałtem w bilansie.
| A. Kapitał (fundusz) własny |
| I. Kapitał (fundusz) podstawowy |
| II. Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym: |
| – nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji) |
| – kwota zysku wypracowanego w latach opodatkowania ryczałtem |
| III. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym: |
| – z tytułu aktualizacji wartości godziwej |
| IV. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, w tym: |
| – tworzone zgodnie z umową (statutem) spółki |
| – na udziały (akcje) własne |
| – kwota zysku wypracowanego w latach opodatkowania ryczałtem |
| V. Zysk (strata) z lat ubiegłych |
| – kwota niepodzielonych zysków w latach opodatkowania ryczałtem |
| – kwota niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem |
| VI. Zysk (strata) netto |
| VII. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) |
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
