Metoda kasowa VAT a spółka z o.o. na estońskim CIT

Like Don't move Unlike

 

5

Coraz więcej polskich spółek z ograniczoną odpowiedzialnością decyduje się na wybór ryczałtu od dochodów spółek, znanego powszechnie jako estoński CIT. To rozwiązanie upraszcza rozliczenia podatkowe i odracza zapłatę podatku dochodowego do momentu faktycznej dystrybucji zysków. W praktyce przedsiębiorcy często zastanawiają się, jakie są konsekwencje tej formy opodatkowania dla rozliczeń w podatku VAT, w tym także czy spółka objęta estońskim CIT może korzystać z metody kasowej.

Odpowiedź jest pozytywna – spółka z o.o., która wybrała estoński CIT, może stosować metodę kasową w rozliczeniach VAT, o ile spełni ustawowe warunki.

Zgodnie z aktualnym stanem prawnym, wybór opodatkowania estońskim CIT nie wpływa w żaden sposób na możliwość stosowania metody kasowej VAT. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie różnicują w tym zakresie sytuacji podatników w zależności od wybranej formy opodatkowania podatkiem dochodowym. Stanowisko to znajduje potwierdzenie zarówno w przepisach prawa, jak i w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Krajową Informację Skarbową.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej znak 0113-KDIPT1-2.4012.2.2025.3.PRP wprost wskazał, że spółka objęta estońskim CIT jest jednocześnie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Jeżeli wykonuje działalność gospodarczą, podlega również przepisom ustawy o VAT, co oznacza, że może być czynnym podatnikiem VAT. Tym samym nie istnieją żadne formalne przeszkody, aby spółka taka korzystała z metody kasowej VAT, oczywiście przy spełnieniu określonych w ustawie warunków. Takie samo stanowisko potwierdzają inne interpretacje, między innymi znak 0111-KDIB2-1.4010.294.2024.1.AS czy znak 0114-KDIP2-2.4010.364.2024.1.PK, które odnoszą się do obowiązków ewidencyjnych w VAT oraz do obowiązku przesyłania plików JPK_VAT przez podatników objętych ryczałtem od dochodów spółek. Z kolei interpretacja znak 0111-KDIB3-1.4012.42.2025.2.IK jednoznacznie potwierdza, że mali podatnicy, stosujący metodę kasową, mogą składać deklaracje kwartalne niezależnie od tego, czy rozliczają się według zasad klasycznych, czy też korzystają z estońskiego CIT. Prawo do stosowania metody kasowej VAT przysługuje wyłącznie tzw. małym podatnikom, czyli takim, których wartość sprzedaży, liczona łącznie z podatkiem VAT, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości dwóch milionów euro. Taki limit wynika wprost z art. 2 pkt 25 ustawy o VAT. Warto zaznaczyć, że w przypadku podatników, którzy rozliczają się estońskim CIT, ustawa o VAT przewiduje korzystniejszy próg dla rozliczeń kwartalnych, który wynosi cztery miliony euro. Niemniej, możliwość stosowania metody kasowej pozostaje uzależniona od limitu dwóch milionów euro obrotu.

Zachowanie statusu małego podatnika jest zatem warunkiem niezbędnym dla stosowania metody kasowej. Jeżeli podatnik przekroczy wskazany limit sprzedaży, traci prawo do korzystania z tej metody począwszy od miesiąca następującego po kwartale, w którym przekroczenie miało miejsce. Takie stanowisko potwierdza między innymi Szef Krajowej Administracji Skarbowej w decyzji zmieniającej interpretację znak DOP7.8101.30.2024.FMLM.

Należy pamiętać, że stosowanie metody kasowej VAT nie jest automatyczne. Nawet jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, musi dodatkowo złożyć odpowiednie zawiadomienie do naczelnika urzędu skarbowego. Takie zgłoszenie następuje w formie aktualizacji formularza VAT-R i musi być dokonane najpóźniej do końca miesiąca poprzedzającego okres, od którego podatnik zamierza stosować metodę kasową. Po dokonaniu wyboru metody kasowej podatnik ma obowiązek stosować ją nieprzerwanie przez co najmniej dwanaście miesięcy. Metoda kasowa zmienia sposób rozliczania VAT, uzależniając powstanie obowiązku podatkowego od momentu otrzymania zapłaty. W przypadku transakcji pomiędzy podatnikami VAT, a więc w relacjach B2B, obowiązek podatkowy powstaje w dniu otrzymania całości lub części zapłaty. Oznacza to, że dopóki kontrahent nie ureguluje należności, sprzedawca nie musi rozliczać VAT należnego. Z kolei w przypadku sprzedaży na rzecz konsumentów lub innych podmiotów niebędących czynnymi podatnikami VAT, obowiązek podatkowy powstaje również w dniu otrzymania zapłaty, jednak nie później niż w sto osiemdziesiątym dniu od dnia dostawy towarów lub wykonania usługi.

Warto podkreślić, że metoda kasowa wpływa również na zasady odliczania VAT naliczonego przez samego podatnika. Zgodnie z art. 86 ust. 10e ustawy o VAT, podatnik stosujący metodę kasową ma prawo do odliczenia VAT z faktur kosztowych dopiero w rozliczeniu za okres, w którym uregulował zobowiązanie wobec dostawcy towarów lub usług.

Wybór metody kasowej wiąże się również z dodatkowymi obowiązkami formalnymi. Przede wszystkim podatnik ma obowiązek umieszczania na fakturach sprzedaży adnotacji „metoda kasowa”, co informuje kontrahenta, że może on odliczyć VAT dopiero po dokonaniu zapłaty. Ponadto podatnik stosujący metodę kasową składa deklaracje VAT wyłącznie za okresy kwartalne, co oznacza, że obowiązują go kwartalne rozliczenia w systemie JPK_V7K. Jednocześnie podatnik jest zobowiązany do prowadzenia szczegółowej ewidencji, która umożliwia jednoznaczne ustalenie, kiedy doszło do zapłaty lub jej otrzymania. Ustawodawca przewidział również sytuacje, w których stosowanie metody kasowej nie jest możliwe lub jest ograniczone. Przykładem jest utrata statusu małego podatnika w wyniku przekroczenia limitu dwóch milionów euro sprzedaży, co automatycznie skutkuje obowiązkiem powrotu do zasad ogólnych rozliczania VAT. Z metody kasowej nie mogą korzystać również nowo zarejestrowani podatnicy VAT przez pierwsze dwanaście miesięcy działalności. Dodatkowe ograniczenia dotyczą niektórych towarów i usług, w tym sprzedaży wrażliwych towarów, takich jak paliwa, metale szlachetne czy elektronika. Wyłączenia dotyczą także między innymi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów czy sprzedaży bonów jednego przeznaczenia.

Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT: www.spec.info.pl

Jeśli chciałbyś porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy: Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która rozlicza się w formie estońskiego CIT, może stosować metodę kasową VAT, jeżeli spełnia ustawowe wymogi. Należy do nich przede wszystkim posiadanie statusu małego podatnika, złożenie odpowiedniego zawiadomienia do urzędu skarbowego oraz brak przesłanek wyłączających, przewidzianych w przepisach ustawy o VAT. Fakt rozliczania się na zasadach estońskiego CIT nie ogranicza w żaden sposób prawa do stosowania metody kasowej. Dodatkowo, podatnicy objęci estońskim CIT, których obroty nie przekraczają czterech milionów euro, mogą nadal korzystać z kwartalnych rozliczeń VAT. Spółka opodatkowana estońskim CIT, która przekroczyła próg dwóch milionów euro obrotu rocznego, traci prawo do stosowania metody kasowej VAT, ponieważ nie spełnia już definicji małego podatnika, ale jednocześnie taka spółka może nadal korzystać z kwartalnego rozliczenia VAT aż do osiągnięcia obrotu czterech milionów euro, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów formalnych (np. terminowego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego). Przekroczenie progu dwóch milionów euro nie wyklucza więc kwartalnego rozliczenia VAT dla spółek na estońskim CIT, ale wyklucza możliwość stosowania metody kasowej.

Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:

Doradztwo podatkowe w zakresie estońskiego CIT