Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:
Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.
Przedmiotem rozważań jest kwestia ustalenia czy odsetki z lokat bankowych stanowią „odsetki i pożytki od wszelkiego rodzaju pożyczek” w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, a co za tym idzie czy uzyskiwanie przychodów z odsetek tego rodzaju prowadzi do utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeśli ich wysokość w łączności z innymi przychodami wskazanymi w tym przepisie przekroczy 50% przychodów (licząc z podatkiem VAT) uzyskanych sumarycznie w (poprzednim) roku podatkowym przez spółkę na estońskim CIT.
Należy zauważyć, że wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów. W art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o CIT ustawodawca wyklucza bowiem możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodów spółek przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek. Z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło m.in. z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek.
Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że w doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się pierwszeństwo wykładni językowej nad pozostałymi rodzajami wykładni, to jest systemową i celowościową. Tylko w wyjątkowych sytuacjach wolno odstąpić od literalnego brzmienia przepisu, w szczególności, gdy językowe dyrektywy interpretacyjne nie pozwalają z danego tekstu prawnego wyinterpretować jednoznacznej normy postępowania lub gdy wykładnia językowa pozostaje w oczywistej sprzeczności z treścią innych norm. Nie ma w szczególności konieczności potrzeby sięgania po argumenty celowościowe wtedy, gdy już po zastosowaniu reguł znaczeniowych albo metody językowej i dyrektyw systemowych uda się osiągnąć właściwy wynik wykładni, to jest ustalić pozbawione cech niedorzeczności znaczenie interpretowanej normy. Jeżeli przepis prawa jest jednoznaczny w swej warstwie językowej, nie zachodzi potrzeba, ani możliwość, stosowania innych metod wykładni.
Jak już wcześniej wskazano, w treści art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o CIT wymieniony został warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, który mówi o tym, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło m.in. z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek. Przyjmując jako podstawową wykładnię językową omawianego przepisu w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o CIT oraz posługując się w nim sformułowaniem „z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek”, należy przyjąć, że ustawodawca odniósł się wyłącznie do odsetek od pożyczek a nie do odsetek od lokat bankowych. Gdyby racjonalny ustawodawca chciał wyłączyć z kręgu podatników podmioty uzyskujące przychody z odsetek od lokat bankowych to wyraźnie by to wyartykułował w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT lub po prostu wskazał, że dotyczy to pomiotów, które uzyskują przychody tylko z odsetek. Konkludując, odsetki od lokat bankowych nie stanowią „odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek” w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o CIT. Tym samym uzyskiwanie przychodów z odsetek z lokat bankowych nie prowadzą do utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nawet jeśli wartość odsetek przekroczy 50% przychodów uzyskiwanych przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT.
Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT
Z punktu widzenia praktyki stosowania estońskiego CIT sprawa jest jasna, mianowicie odsetki od lokat bankowych nie stanowią „odsetek od pożyczek” i nie mogą same w sobie przekreślać prawa do estońskiego CIT, co stanowi dobrą wiadomość dla spółek, które chcą bezpiecznie korzystać z tego modelu opodatkowania, a jednocześnie lokują wolne środki na rachunkach bankowych. Rozwiązanie to jest korzystne i eliminuje niepewność, czy lokowanie nadwyżek finansowych spółki na oprocentowanie lokacie w banku grozi utratą prawa do ryczałtu. Ustawodawca świadomie bowiem ograniczył warunek wyłącznie do odsetek od pożyczek– i tak ściśle należy to odczytywać.
Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
