Złożenie zawiadomienia ZAW-RD przez ePUAP – co zmieniło się od dnia 1 stycznia 2026 r.  

Like Don't move Unlike

 

2

Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:  

Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.

Czy zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek mogło być skutecznie złożone przez ePUAP? Odpowiedź wymaga rozdzielenia dwóch okresów: stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2025 r. oraz zasad obowiązujących od roku 2026

S jak sytuacja

ZAW-RD jest zawiadomieniem o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Podatnik składa je do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zasadniczo do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, w którym chce korzystać z estońskiego CIT. Tak wynika zarówno z konstrukcji art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, jak i z informacji Ministerstwa Finansów dotyczących przejścia na estoński CIT. Problem polega na tym, że podatnicy w poprzednich latach nie zawsze składali ZAW-RD wyłącznie przez dedykowaną bramkę e-Deklaracji lub e-Urząd Skarbowy. Część zawiadomień była wysyłana przez ePUAP, często jako załącznik do pisma ogólnego skierowanego na elektroniczną skrzynkę podawczą właściwego urzędu skarbowego.

P jak przepisy i ocena do dnia 31 grudnia 2025 r.

Przed rokiem 2026 podstawą oceny był art. 168 § 1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu dopuszczającym wnoszenie podań za pomocą środków komunikacji elektronicznej przez elektroniczną skrzynkę podawczą organu podatkowego albo przez portal podatkowy. Elektroniczna skrzynka podawcza funkcjonowała właśnie w ramach ePUAP. Z tego powodu złożenie ZAW-RD przez ePUAP przed rokiem 2026 co do zasady mogło być skuteczne, jeżeli spełnione były warunki materialne i formalne: złożono właściwy formularz ZAW-RD, dokument został podpisany przez osoby uprawnione do reprezentacji podatnika albo pełnomocnika, trafił do właściwego urzędu skarbowego, został złożony w terminie i podatnik posiadał UPP lub inne potwierdzenie doręczenia. Nie oznacza to, że ePUAP był ścieżką idealną. Pismo ogólne przez ePUAP ma charakter pomocniczy i z zasady nie powinno zastępować dedykowanych formularzy, jeżeli dla danej sprawy przewidziano właściwą elektroniczną usługę. Jednak przed rokiem 2026 samo użycie ePUAP nie powinno automatycznie prowadzić do wniosku o nieskuteczności ZAW-RD, jeżeli do urzędu faktycznie doręczono prawidłowo podpisany formularz w ustawowym terminie. W ocenie dowodowej szczególnie istotne były: UPP z ePUAP, UPO z systemu Ministerstwa Finansów, treść załączonego formularza, podpisy elektroniczne oraz brak reakcji organu podatkowego polegającej na zakwestionowaniu sposobu złożenia albo wezwaniu do uzupełnienia braków.

E jak efekt zmiany od dnia 1 stycznia 2026 r.

Z dniem 1 stycznia 2026 r. sytuacja zmienia się zasadniczo. Ministerstwo Finansów wskazało, że podanie złożone przez ePUAP przez osobę fizyczną albo podmiot niebędący podmiotem publicznym do organu podatkowego lub organu Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) nie będzie uznane za skutecznie doręczone. Prawnie skuteczne złożenie podania elektronicznego jest możliwe wyłącznie na adres do doręczeń elektronicznych organu podatkowego albo za pośrednictwem konta w systemie teleinformatycznym organu, np. e-Urząd Skarbowy albo PUESC. Zmiana wynika z zakończenia okresu przejściowego e-Doręczeń. Od roku 2026 e-Doręczenia stają się zasadniczo podstawowym kanałem komunikacji elektronicznej między podmiotami publicznymi a niepublicznymi, chyba że przepisy szczególne przewidują inną formę komunikacji.

Co istotne, Ministerstwo Finansów wskazuje również, że w razie wniesienia od 1 stycznia 2026 r. podania przez ePUAP do organu podatkowego lub organu KAS przez podmiot niepubliczny, organ nie rozpatrzy takiego podania. Wynika to z art. 169 § 1b Ordynacji podatkowej, który przewiduje pozostawienie bez rozpatrzenia podania wniesionego w formie innej niż wskazana w art. 168 § 1 Ordynacji podatkowej. Aktualne brzmienie art. 168 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że podania utrwalone w postaci elektronicznej wnosi się na adres do doręczeń elektronicznych albo za pośrednictwem konta w systemie teleinformatycznym organu podatkowego. Nie ma już w tym przepisie ogólnej podstawy do korzystania z elektronicznej skrzynki podawczej ePUAP jako zwykłego kanału składania podań do organów podatkowych przez podmioty niepubliczne. Wyjątki pozostają możliwe tylko tam, gdzie przepisy szczególne nadal wskazują ePUAP albo ESP jako dopuszczalny albo obowiązkowy środek komunikacji. Ministerstwo Finansów jako przykład wyłączenia wskazuje informacje i deklaracje na podatki lokalne, które nadal mogą być przesyłane z użyciem ePUAP.

C jak co to oznacza dla ZAW-RD

Dla ZAW-RD złożonych do dnia 31 grudnia 2025 r. przez ePUAP nie należy bezkrytycznie formułować zarzutu nieskuteczności. Jeżeli podatnik posiada UPP, formularz ZAW-RD był prawidłowo podpisany, został złożony do właściwego urzędu i w terminie, istnieją mocne argumenty za skutecznością takiego zawiadomienia. Z kolei w przypadku ZAW-RD składanych począwszy od dnia 1 stycznia 2026 r. rekomendacja powinna być odmienna. Nie należy składać ZAW-RD poprzez ePUAP. Bezpieczną ścieżką elektroniczną jest e-Urząd Skarbowy albo inny system teleinformatyczny właściwy dla danego formularza, względnie adres do doręczeń elektronicznych organu, jeżeli dana sprawa jest wnoszona jako podanie elektroniczne. Na stronie formularzy CIT Ministerstwo Finansów wskazuje aktualny formularz ZAW-RD oraz możliwość wypełnienia go online w e-Urzędzie Skarbowym albo podpisania online certyfikatem kwalifikowanym.

Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT

www.spec.info.pl

S

Stan faktyczny

Do końca roku 2025 formularz ZAW-RD bywał składany przez ePUAP jako formularz podpisany elektronicznie i przesłany do właściwego urzędu skarbowego.

P 

Problem

Czy taka ścieżka była skuteczna, skoro ZAW-RD jest formularzem podatkowym i zasadniczo powinien być składany przez właściwe kanały elektroniczne.

E

Ewaluacja

Do końca roku 2025 art. 168 Ordynacji podatkowej w sumie dawał podstawę do wnoszenia podań przez elektroniczną skrzynkę podawczą organu podatkowego, dlatego też ePUAP nie przekreślał skuteczności ZAW-RD, jeżeli dokument był prawidłowy, podpisany, terminowy i doręczony właściwemu organowi.

C 

Co od roku 2026

Od dnia 1 stycznia 2026 r. ePUAP zasadniczo nie jest już skutecznym kanałem składania podań do organów podatkowych i organów KAS przez osoby fizyczne oraz podmioty niepubliczne, w efekcie dla złożenia ZAW-RD należy korzystać z e-Urzędu Skarbowego, właściwego systemu teleinformatycznego albo dopuszczalnego kanału e-Doręczeń, a nie z pisma ogólnego przez ePUAP.

Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:

Doradztwo podatkowe oraz szkolenia w zakresie estońskiego CIT