W ostatnich latach przepisy dotyczące opodatkowania dochodów z tytułu ukrytych zysków stały się bardziej złożone. W szczególności, najem i dzierżawa nieruchomości przez podmioty powiązane mogą budzić wątpliwości co do ich kwalifikacji podatkowej. W niniejszym wpisie przyjrzymy się, jakie zasady obowiązują w tym zakresie oraz jakie są najważniejsze wytyczne wynikające z przepisów prawa.
Definicja ukrytych zysków
Zgodnie z przepisami ustawy o CIT, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
Najem i dzierżawa nieruchomości
W przypadku najmu i dzierżawy nieruchomości przez podmioty powiązane, kluczowe jest ustalenie, czy czynsz ustalony za te usługi odpowiada wartości rynkowej. Przepisy wskazują, że świadczenia te nie powinny być uznawane za ukryte zyski, jeśli spełniają określone warunki:
1.Wartość rynkowa – wynagrodzenie z tytułu najmu powinno odpowiadać wartości rynkowej.
2. Faktyczne potrzeby biznesowe – transakcje powinny wynikać z rzeczywistych potrzeb biznesowych podatnika.
3. Brak dekapitalizacji – wynagrodzenie nie powinno służyć dekapitalizowaniu podmiotu powiązanego.
4. Warunki rynkowe – transakcje powinny być zawierane na warunkach analogicznych jak z podmiotami niepowiązanymi
Przykłady z praktyki
W przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek znajduje się przykład, w którym spółka XYZ wynajmuje magazyn od wspólnika na potrzeby przechowywania towarów. Czynsz ustalony jest według cen rynkowych, a magazyn jest niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej. W takim przypadku czynsz nie jest uznawany za ukryty zysk.
Interpretacje indywidualne
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał szereg interpretacji indywidualnych, które potwierdzają, że wynagrodzenie z tytułu najmu nieruchomości ustalone na poziomie rynkowym nie stanowi ukrytych zysków. Przykłady takich interpretacji obejmują m.in. wynajem nieruchomości na potrzeby działalności operacyjnej spółki, gdzie warunki najmu są analogiczne do tych stosowanych wobec podmiotów niepowiązanych.
Wyroki sądów administracyjnych
Za niekwalifikowaniem czynszu najmu od wykorzystywanych w działalności nieruchomości opowiadają się również sądy administracyjne, m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 23 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 137/23 oraz WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 29 czerwca 2023 r., sygn. akt I SA/Po 155/23
Dodatkowe wyjaśnienia z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek
Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2021 r., transakcje zakupu oraz sprzedaży dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika, które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych, nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku. Przykładem może być wynajem magazynu przez wspólnika na potrzeby spółki, gdzie czynsz ustalony jest według cen rynkowych, a magazyn jest niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej
Podsumowanie
Najem i dzierżawa nieruchomości przez podmioty powiązane mogą być uznane za ukryte zyski, jeśli nie spełniają określonych warunków. Kluczowe jest, aby wynagrodzenie odpowiadało wartości rynkowej, a transakcje wynikały z rzeczywistych potrzeb biznesowych. Praktyka pokazuje, że odpowiednie ustalenie warunków najmu i dzierżawy pozwala uniknąć opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
