Przepis ustawy o CIT dotyczący kryterium zatrudnienia w CIT estońskim w przypadku nowej spółki stanowi, że:
„Warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.”
Wskazany przepis nie jest precyzyjnie sformułowany, co może prowadzić do różnych interpretacji.
Bardziej precyzyjne brzmienie mogłoby być de lege ferenda następujące:
„Warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3 litera a, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.”
Takie sformułowanie jednoznacznie wskazywałoby, że cały przepis dotyczy wyłącznie pracowników zatrudnionych na umowę o pracę.
Obecne brzmienie analizowanego przepisu może prowadzić do wniosku, że:
Pierwsza jego część –
„warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności” odnosi się zarówno do pracowników etatowych, jak i zleceniobiorców.
Druga jego część –
„i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie” odnosi się wyłącznie do pracowników etatowych, ponieważ wyraźnie mówi o etatach, które nie dotyczą umów cywilnoprawnych.
Przykładowe zastosowanie przepisu w praktyce
Rozważmy przypadek spółki założonej w 2025 roku, która od razu wybiera opodatkowanie estońskim CIT. Niezależnie od tego, czy spółka realizuje kryterium zatrudnienia poprzez pracowników czy zleceniobiorców, jej pierwszy rok w estońskim CIT to rok 2025.
Jeśli w tym roku nie zatrudni nikogo, to:
Kryterium zatrudnienia jest spełnione, ponieważ „warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3 (minimum trzech pracowników albo trzech zleceniobiorców), nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności”, czyli roku 2025.
Ale od roku 2026 obowiązują już różne scenariusze w przypadkach:
Pracowników etatowych:
2025 – brak obowiązku zatrudniania
2026 – obowiązek zatrudnienia co najmniej jednego pracownika licząc etatami
2027 – obowiązek zatrudnienia co najmniej dwóch pracowników licząc etatami
2028 – obowiązek zatrudnienia co najmniej trzech pracowników licząc etatami
Zleceniobiorców:
2025 – brak obowiązku zatrudniania
2026 – obowiązek zatrudnienia co najmniej trzech zleceniobiorców oraz ponoszenia odpowiednich wydatków na wynagrodzenia
2027 – obowiązek zatrudnienia co najmniej trzech zleceniobiorców oraz ponoszenia odpowiednich wydatków na wynagrodzenia
2028 – obowiązek zatrudnienia co najmniej trzech zleceniobiorców oraz ponoszenia odpowiednich wydatków na wynagrodzenia
Przemyślenia:
1. Przepis w obecnym kształcie nie precyzuje wprost, czy zwiększanie zatrudnienia odnosi się do obydwu form zatrudnienia, czy tylko do pracowników etatowych;
2. Literalna wykładnia sugeruje, że wyłączenie w pierwszym roku dotyczy zarówno pracowników, jak i zleceniobiorców, ale stopniowy wzrost zatrudnienia obejmuje tylko pracowników etatowych;
3. Doprecyzowanie przepisów przez dodanie odniesienia do „litera a” pozwoliłoby uniknąć tej niejasności;
4. W przypadku zleceniobiorców w kolejnych latach nie występuje obowiązek corocznego zwiększania liczby osób zatrudnionych, co oznacza, że minimalna liczba 3 osób jest stała.
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
