Wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estońskiego CIT) wiąże się z koniecznością spełnienia określonych warunków formalnych. Jednym z kluczowych elementów jest terminowe sporządzenie i podpisanie sprawozdania finansowego.
1. Obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego – podstawa prawna
Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, jednym z warunków kontynuacji opodatkowania estońskim CIT lub przystąpienia do tego systemu jest sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z ustawą o rachunkowości. Ustawa o rachunkowości (UoR) w art. 52 ust. 1 z kolei wskazuje, że: „Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego.” Dalej art. 52 ust. 2 UoR określa, kto ma podpisać sprawozdanie: „Roczne sprawozdanie finansowe podpisują wszyscy członkowie organu kierującego jednostką oraz osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.”
2. Kluczowe interpretacje
W poniższych interpretacjach:
- 0114-KDIP2-2.4010.623.2024.1.SJ
- 0111-KDIB1-2.4010.191.2024.5.MK
Dyrektor KIS wskazał, że:
- Podpisanie sprawozdania finansowego w terminie przez osobę prowadzącą księgi rachunkowe (głównego księgowego lub biuro rachunkowe) jest wystarczające, aby uznać, że sprawozdanie finansowe zostało sporządzone zgodnie z przepisami.
- Podpisy członków zarządu mogą zostać złożone po terminie, o ile faktyczna data sporządzenia (wynikająca z podpisu księgowego) mieści się w wymaganym terminie 3 miesięcy.
Organ interpretacyjny podkreślił również, że:
„Późniejsze podpisanie sprawozdania finansowego oznacza, że nie zostało ono sporządzone w terminie, co narusza dyspozycję art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, a w konsekwencji oznacza to, że nie doszło do skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek”.
Zatem brak jakiegokolwiek podpisu w terminie, zwłaszcza ze strony księgowego, oznacza automatyczną utratę prawa do estońskiego CIT.
3. Znaczenie daty sporządzenia sprawozdania
W interpretacjach wskazano również ważną kwestię:
- Data sporządzenia to nie jest data ostatniego podpisu przez członka zarządu.
- Jest to data, w której osoba prowadząca księgi kończy prace nad sprawozdaniem i podpisuje je jako gotowe.
W praktyce – nawet jeśli zarząd podpisze sprawozdanie później, to przyjmuje na siebie odpowiedzialność za stan wiedzy na dzień wskazany jako „data sporządzenia”.
Podsumowanie praktyczne
Warunki skutecznego wyboru estońskiego CIT w kontekście sprawozdania finansowego
1. Termin 3 miesięcy od dnia bilansowego
- W tym terminie musi być sporządzone sprawozdanie finansowe
2. Podpis w terminie
- Obowiązkowo: podpis osoby odpowiedzialnej za prowadzenie ksiąg rachunkowych (główny księgowy / biuro rachunkowe).
- Zalecane: podpisy członków zarządu również w terminie, choć według KIS mogą być późniejsze.
3. Data sporządzenia
- Powinna odzwierciedlać faktyczny moment zakończenia prac przez księgowego.
- Nie wolno jej „cofać” po terminie, jeśli prace faktycznie trwały dłużej.
4. Brak podpisu w terminie oznacza brak estońskiego CIT
- Jeżeli księgowy nie podpisze sprawozdania w terminie, spółka traci prawo do opodatkowania ryczałtem.
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
