Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:
Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.
Zgodnie z art. 28k ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
Przepisów niniejszego rozdziału (Rozdział 6b Ryczałt od dochodów spółek – uwaga Autora) nie stosuje się między innymi do: podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji.
Tymczasem w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2024 r. znak 0114-KDIP2-2.4010.449.2024.1.PK Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że podjęcie uchwały o likwidacji spółki nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, ponieważ jakoby:
„W przedmiotowym sprawie nie znajdą zastosowania także przepisy art. 28k ustawy o CIT, ponieważ Spółka jest już opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek. Wskazany przepis dotyczy bowiem wyłącznie podmiotów, które zamierzają dopiero przystąpić do ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych”.
Poddając krytycznej analizie powyższą tezę, należy zauważyć, że wiele przemawia za tym, iż podjęcie uchwały o likwidacji (lub ogłoszenie upadłości) skutkuje utratą prawa do opodatkowania estońskim CIT.
Argumenty przeciwko tezie z interpretacji znak 0114-KDIP2-2.4010.449.2024.1.PK i uzasadniające, dlaczego spółka przy otwarciu likwidacji musi opuścić estoński CIT przedstawiamy poniżej.
1. Literalna wykładnia art. 28k ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT
a. przepis art. 28k ust. 1 ustawy o CIT jasno stanowi, że „Przepisów niniejszego rozdziału [dotyczącego ryczałtu od dochodów spółek] nie stosuje się do: (…) 4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji”,
b. przepis ten stanowi bezpośrednie wyłączenie z zakresu podmiotowego regulacji estońskiego CIT,
c. biorąc pod uwagę klasyczną zasadę wykładni prawa, jeśli przepis prawny nie wprowadza żadnych wyjątków czy podziałów (np. rozróżnienia między podmiotami, które dopiero zamierzają przystąpić do estońskiego CIT a tymi, które już z niego korzystają), nie należy ich tworzyć samodzielnie, a art. 28k ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie ogranicza swojego zastosowania wyłącznie do nowo powstających podmiotów lub tych, które dopiero zamierzają wybrać estoński CIT.
2. Utrata prawa do estońskiego CIT z chwilą postawienia w stan likwidacji
a. oznacza to, że dla spółki rok podatkowy w estońskim CIT kończy się z dniem poprzedzającym dzień postawienia w stan likwidacji (lub ogłoszenia upadłości),
b. od dnia ogłoszenia upadłości lub postawienia w stan likwidacji, spółka przechodzi w system klasycznego CIT, co wiąże się z rozpoczęciem nowego roku podatkowego dla celów klasycznego CIT.
3. Specyficzny termin płatności estońskiego CIT
a. postawienie spółki w stan likwidacji (lub upadłości) ma niekorzystne skutki w zakresie terminu płatności podatku z estońskiego CIT,
b. zgodnie z art. 28t ust. 3 ustawy o CIT, jeśli podatnik zostanie postawiony w stan likwidacji lub upadłości, termin zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu niepodzielonego zysku (zysków wypracowanych w okresie opodatkowania estońskim CIT, które nie zostały podzielone między wspólników lub przeznaczone na pokrycie strat) upływa z dniem poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń,
c. oznacza to, że podatek ten musi zostać zapłacony w przededniu ogłoszenia likwidacji, co może prowadzić do powstania zaległości podatkowych, jeśli nie zostanie to odpowiednio wcześnie przygotowane i wyliczone.
4. Charakter przepisów art. 28j i art. 28l versus 28k ustawy o CIT
a. interpretacja znak 0114-KDIP2-2.4010.449.2024.1.PK powołuje się na art. 28I ustawy o CIT, który stanowi katalog zamknięty zdarzeń skutkujących utratą prawa do ryczałtu, a przepisy art. 28I ustawy o CIT określa warunki utraty prawa do ryczałtu (np. niespełnienie warunków z art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3),
b. jednakże, art. 28k ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie jest przepisem o utracie prawa w wyniku „niespełnienia warunków” czy też „rezygnacji”, lecz bezpośrednim wyłączeniem podmiotowym, które stosuje się do konkretnych kategorii podatników (w tym „podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji”). Ergo, podmioty te są po prostu wyłączone z zakresu estońskiego CIT, niezależnie od spełniania innych warunków,
c. wnioskodawca w interpretacji znak 0114-KDIP2-2.4010.449.2024.1.PK sam wskazuje, że art. 28k ustawy o CIT nie znajduje zastosowania do podatników, którzy zamierzają dopiero zmienić formę opodatkowania na ryczałt, lecz w naszej ocenie jest to jednak mylne rozumienie, ponieważ przepis ten dotyczy wyłączeń ogólnie, nie tylko przy wejściu.
Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT
W naszej ocenie, skoro zgodnie z w miarę jasnym art. 28k ust. 1 ustawy o CIT o treści: „Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do: (…) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji” to zgodnie z zasadą wykładni prawa: „Ubi lex non distinguit, nec nos distinguere debemus” (pol. „Gdzie ustawa nie rozróżnia, nie powinniśmy rozróżniać i my”), nie należy tworzyć wyjątków ani podziałów, których przepis prawny nie wprowadza. A cytowany przepis stanowi ogólnie o spółkach postawionych w stan likwidacji / upadłości, nie rozróżniając, czy spółki te zamierzają dopiero przystąpić do ryczałtu, czy też już do niego przystąpiły przed postawieniem w ten stan. Co oznacza, że z dniem poprzedzającym postawienie spółki w stan upadłości, czy też likwidacji spółka ta traci prawo do opodatkowania w formie estońskiego CIT. Wtedy kończy się dla spółki rok podatkowy (w estońskim CIT). A od dnia następnego spółka rozlicza się już w modelu klasycznego CIT, co oznaczałoby również rozpoczęcie nowego roku podatkowego. Nadto, należy mieć baczenie na art. 12 ust. 2 pkt 6 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji. Konsekwencją zamknięcia ksiąg jest obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego (por. art. 45 ust. 4 ustawy o rachunkowości). Następnie, zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy o CIT, jeśli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych przed upływem przyjętego roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. Mechanizm ten kreuje krótszy niż dwunastomiesięczny rok obrachunkowy i podatkowy. Wtedy, od dnia następnego roku podatkowego, spółkę będącą już w likwidacji obowiązuje art. 28k ustawy o CIT, wprost statuujący zakaz stosować w tym roku estońskiego CIT.
Konsekwentnie, pomimo że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji znak 0114-KDIP2-2.4010.449.2024.1.PK uznał, że uchwała o likwidacji spółki nie powoduje utraty przez nią estońskiego CIT, to jednak literalne (dosłowne) brzmienie art. 28k ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wskazuje na to, że postawienie spółki w stan likwidacji (odpowiednio upadłości) skutkuje utratą przez nią prawa do opodatkowania estońskim CIT z dniem poprzedzającym dzień postawienia w stan likwidacji, a spółka przechodzi wówczas na zasady opodatkowania klasycznym CIT.
Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
