Czy odsetki zapłacone kontrahentowi z uwagi na nieterminową zapłatę faktury kosztowej podlegają estońskiemu CIT?  

Like Don't move Unlike

 

2

Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:  

Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.

Czy odsetki zapłacone podmiotowi prywatnemu (niepowiązanemu w rozumieniu ustawy o CIT) przez spółkę będącą na estońskim CIT od nieterminowej zapłaty faktury kosztowej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek? Jeśli tak, to czy powinny być kwalifikowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, a jeżeli tak, to czy podstawą opodatkowania jest cała kwota tychże odsetek, czy też jedynie 50%, tak jak w przypadku wydatków o charakterze mieszanym – na przykładowo, gdy pracownicy wykorzystują składniki majątku spółki także w celach prywatnych?

Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, czyli tzw. estońskim CIT, reguluje model podatkowy, w którym podstawę opodatkowania stanowią wyłącznie określone w ustawie kategorie dochodów, w tym między innymi ukryte zyski oraz wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT opodatkowaniu podlega dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie wskazał jednak zamkniętego katalogu takich wydatków, ale w interpretacjach indywidualnych podkreśla się, że chodzi o wydatki niemające związku z osiąganiem, zabezpieczeniem lub zachowaniem źródła przychodów, a także niemające charakteru zarobkowego. Wydatki o charakterze sankcyjnym, takie jak kary, grzywny czy odsetki od zaległości podatkowych, są co do zasady uznawane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Przedmiotem pytania jest zatem kwalifikacja podatkowa odsetek zapłaconych przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT na rzecz niepowiązanego podmiotu prywatnego z tytułu nieterminowej zapłaty faktury kosztowej. Najważniejsze jest ustalenie, czy takie odsetki podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, czy stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i czy w przypadku ewentualnego charakteru mieszanego podstawą opodatkowania jest cała kwota odsetek, czy tylko jej część.

W interpretacjach indywidualnych organy podatkowe wyraźnie rozróżniają odsetki sankcyjne, czyli te związane z naruszeniem przepisów prawa publicznego, od innych odsetek, które mogą pozostawać w związku z działalnością gospodarczą. Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 14 marca 2025 r. znak 0111-KDIB2-1.4010.13.2025.1.BJ wskazał, że wydatki o charakterze publicznoprawnym i sankcyjnym, takie jak kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego, należy traktować jako niezwiązane z działalnością gospodarczą, ponieważ nie służą one osiąganiu, zabezpieczeniu czy zachowaniu źródła przychodów. Jednocześnie podkreślono, że opłata prolongacyjna, czyli odsetki od odroczenia zobowiązania podatkowego, nie ma takiego charakteru, jeżeli została uiszczona w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wnioskując z przeciwieństwa nie sposób uznać, aby odsetki od nieterminowej zapłaty zobowiązań wobec kontrahentów były traktowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Wręcz odwrotnie, wynikają one z prowadzenia działalności gospodarczej i stanowią konsekwencję opóźnień w regulowaniu zobowiązań handlowych, a nie naruszenia prawa publicznego. W przypadku odsetek od pożyczek udzielanych przez udziałowców mogą one być traktowane jako ukryty zysk, ale odsetki od pożyczek od podmiotów niepowiązanych co do zasady nie mają takiej kwalifikacji. Z kolei odsetki od nieterminowej zapłaty faktur kosztowych są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą i nie można ich utożsamiać z wydatkami sankcyjnymi. Nie ma również podstaw, aby w ich przypadku stosować proporcję opodatkowania, jak w przypadku wydatków mieszanych, czyli takich, które częściowo służą celom prywatnym, a częściowo gospodarczym. Proporcja dotyczy wyłącznie sytuacji, w których składnik majątku spółki jest używany do celów prywatnych i służbowych. Jeżeli odsetki od faktur kosztowych w ogóle miałyby zostać zakwalifikowane jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą, opodatkowaniu podlegałaby cała ich kwota, jednak analiza przepisów i interpretacji nie daje podstaw do takiej kwalifikacji.

W interpretacjach dotyczących odsetek od zaległości podatkowych oraz kar i grzywien wyraźnie wskazuje się, że są one konsekwencją negatywnego działania podatnika, które polega na naruszeniu prawa, co uzasadnia traktowanie ich jako wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Odsetki od nieterminowej zapłaty faktury kosztowej nie mają jednak takiego charakteru, lecz są elementem typowych relacji handlowych.

Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT

www.spec.info.pl

Odsetki zapłacone przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT na rzecz niepowiązanego podmiotu prywatnego z tytułu nieterminowej zapłaty faktury kosztowej nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie noszą znamion sankcyjnych. W konsekwencji nie stosuje się do nich także proporcji opodatkowania, takiej jak w przypadku wydatków mieszanych. Cała kwota odsetek od nieterminowej zapłaty faktury kosztowej nie podlega więc opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Jedynie w sytuacji, gdyby odsetki miały charakter sankcyjny, na przykład w przypadku zaległości podatkowych, podlegałyby opodatkowaniu w pełnej wysokości jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą, lecz odsetki od faktur kosztowych nie mieszczą się w tej kategorii. 

Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:

Doradztwo podatkowe w zakresie estońskiego CIT