Projekt ustawy został przygotowany 29 sierpnia 2025 r. i dotyczy zmiany ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Głównym celem nowelizacji jest doprecyzowanie i uszczelnienie przepisów podatkowych w zakresie fundacji rodzinnych, w odpowiedzi na mechanizmy ich wykorzystywania sprzecznie z ideą ustawy o fundacji rodzinnej.
Najważniejsze zmiany w stosunku do dotychczasowych regulacji
Projekt przewiduje szereg modyfikacji ustawy o CIT, skupiając się na działalności fundacji rodzinnych:
1. Zakres zwolnienia od opodatkowania CIT (art. 6 ust. 6)
Zwolnienie nie będzie miało zastosowania do podatków wskazanych w art. 24a (CFC), art. 24b, art. 24f (podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków, tzw. exit tax) i art. 24q. Celem jest wyeliminowanie fundacji rodzinnych jako narzędzia do unikania opodatkowania dochodów zagranicznych jednostek kontrolowanych czy niezrealizowanych zysków.
2. Wyjątki od zwolnienia opodatkowaniem CIT (art. 6 ust. 8)
a) dochody z najmu, dzierżawy lub podobnych umów (pkt 1)
Zwolnienie nie obejmie przychodów z najmu/dzierżawy budynków mieszkalnych, lokali mieszkalnych czy ich części – z wyjątkiem sytuacji, gdy fundacja rodzinna wynajmuje wyłącznie na cele mieszkaniowe:
„Zmiana w art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. b ustawy CIT polega na doprecyzowaniu zakresu przychodów z najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, które nie korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego. W praktyce oznacza to, że zwolnienie podatkowe znajdzie zastosowanie jedynie w przypadku najmu stricte mieszkaniowego (najmu długoterminowego) – tzn. sytuacji, gdy fundacja rodzinna wynajmuje wskazane w przepisie nieruchomości osobom fizycznym na ich własne potrzeby mieszkaniowe. Natomiast wszelkie inne formy wykorzystania nieruchomości – takie jak najem krótkoterminowy, świadczenie usług zakwaterowania (np. w ramach apartamentów na doby czy tzw. condohoteli), wynajem na cele działalności gospodarczej lub komercyjnej – będą objęte opodatkowaniem CIT. W szczególności, regulacja ta obejmie wszelkie formy najmu i dzierżawy o charakterze komercyjnym, w tym najem krótkoterminowy oraz usługi związane z zakwaterowaniem, które zgodnie z dodanym art. 6 ust. 8a obejmują m.in. usługi zaklasyfikowane w dziale 55 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).”
b) dochody ze zbycia mienia (pkt 2)
Zwolnienie nie obejmie zbycia mienia wniesionego/przekazanego nieodpłatnie do fundacji lub nabytego od podmiotu powiązanego, jeśli nastąpi ono przed upływem 36 miesięcy od końca roku, w którym miało miejsce wniesienie/nabycie. Przepis przejściowy przewiduje, że zmiana obejmie mienie wniesione po dniu 31 sierpnia 2025 r.
c) dochody z udziału w podmiotach transparentnych (pkt 3)
Zwolnienie nie obejmie przychodów z udziału w podmiotach prowadzących działalność gospodarczą, które nie podlegają podatkowi dochodowemu lub korzystają z pełnego zwolnienia podatkowego. Wyjątkiem będą podmioty zajmujące się wyłącznie pasywnym lokowaniem i zarządzaniem majątkiem.
3. Ukryte zyski (art. 24q ust. 1a)
Za ukryte zyski będą uznawane także pożyczki umorzone, przedawnione lub odpisane jako nieściągalne należności z tytułu pożyczek udzielonej przez fundację rodzinną beneficjentowi, fundatorowi lub osobie fizycznej będącej podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.
4. Wejście w życie
Nowelizacja ma wejść w życie 1 stycznia 2026 r. Wyjątkiem jest przepis dotyczący zbycia mienia (art. 6 ust. 8 pkt 2 ustawy o CIT), który obejmie mienie wniesione, przekazane lub nabyte po dniu 31 sierpnia 2025 r., aby uniemożliwić sztuczne działania „na ostatnią chwilę”.
5. Status projektu
Analizowany dokument to projekt ustawy z dnia 29 sierpnia 2025 r., znajdujący się na etapie rządowym. Na razie nie trafił jeszcze do Sejmu, został jedynie opublikowany w Biuletynie Informacji Publicznej i ma zostać skierowany do konsultacji publicznych w III kwartale 2025 r. Przewidziano krótki, 14-dniowy termin konsultacji, uzasadniony pilnym charakterem zmian.
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
