Fundacja rodzinna jako osoba prawna powinna posiadać tytuł prawny do lokalu, będącego adresem jej siedziby. Nie zawsze jednak fundacja rodzinna jest właścicielem takiego lokalu albo też chce zawrzeć umowę najmu lokalu.
A jeżeli tytułem prawnym do lokalu, w którym fundacja rodzinna ustanowi swoją siedzibę byłaby umowa nieodpłatnego użyczenia zawarta z jej fundatorem na podstawie art. 710 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Czy w takim przypadku fundacja rodzinna, w szczególności taka, która nie prowadzi działalności gospodarczej na podstawie art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, a której lokal siedziby mieściłby się w prywatnym mieszkaniu lub domu jej fundatora na podstawie umowy nieodpłatnego użyczenia powinna rozpoznać przychód do opodatkowania tytułem świadczeń nieodpłatnych na podstawie art. 12 ust. 6 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu – w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu.
W ocenie autora tak nie jest, to znaczy fundacja rodzinna nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego tytułem świadczeń nieodpłatnych, ponieważ jest ona co do zasady objęta zwolnieniem podmiotowym od podatku dochodowego od osób prawnych (por. art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT), a wyjątki od tej zasady określają art. 6 ust. 6-10 ustawy o CIT, z których żaden nie dotyczy świadczeń nieodpłatnych.
