Pamiętajmy, że od dnia 1 stycznia 2023 r. art. 28m ustawy o CIT został uzupełniony o ust. 4a, zgodnie z którym do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą) nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
– w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
– w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
Innymi słowy do opodatkowanych estońskim CIT wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą zalicza się wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości związane z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
Z dwiema uwagami:
Pierwsza, powyższe wydatki nie zostaną zakwalifikowane jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jeżeli na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT zostaną one zakwalifikowane jako dochód z tytułu ukrytych zysków.
Przykład:
Spółka estońska jest właścicielem samochodu osobowego, który jest także prywatnie użytkowany przez jej udziałowca – ukryte zyski.
Spółka estońska jest właścicielem samochodu osobowego, który jest także prywatnie użytkowany przez jej pracownika niebędącego udziałowcem – wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.
Druga, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na spółce objętej estońskim CIT.
Zarazem zwrócić należy uwagę, że zgodnie z powyższym przykładem w praktyce rozpoznania opodatkowania spółki objęte estońskim CIT koncentrują swoją uwagę (poniekąd słusznie) na samochodach osobowych. Jednakże wskazany przepis konstruuje katalog otwarty poprzez wskazanie: „wydatków” „związanych z używaniem” „innych składników majątku” spółki opodatkowanej ryczałtem.
Zatem co stanowią te inne składniki majątku spółki?
Wskazać można przykładowo, że są to tak środki trwale, jak i elementy wyposażenia (a nawet drobne składniki majątku niezaliczane do tych kategorii) takie jak (pomijając wyraźnie określone w przepisie samochody osobowe, środki transportu lotniczego i taboru pływającego): samochody inne niż osobowe (samochody ciężarowe, samochody specjalnego przeznaczenia), inne pojazdy (motocykle, rowery, hulajnogi), maszyny budowalne (koparki, walce) i maszyny służące produkcji (roboty przemysłowe), sprzęty wszelkiego rodzaju, w tym sprzęt komputerowy (komputery stacjonarne, laptopy, tablety, kamery, mikrofony, głośniki) i sprzęt biurowy (urządzenia wielofunkcyjne, kserokopiarki, drukarki, skanery, laminatory), a także telefony tak stacjonarne, jak i komórkowe.
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
