CIT/EZ (3) Informacja o danych uprawniających do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, to załącznik do deklaracji CIT-8E, składanej przez spółki korzystające z estońskiego CIT.
Chociaż to tylko załącznik, potrafi sprawić więcej problemów niż sama deklaracja – zwłaszcza jeśli chodzi o sekcję C dotyczącą przychodów. Zacznijmy od początku. Poniżej zrzut ekranu z formularza, który dobrze ilustruje sedno problemu.
Pola 9 i 10 – o co tu w sumie chodzi?
W sekcji C formularza CIT/EZ (3) mamy dwa kluczowe pola:
Pole 9: „Łączne przychody z działalności”
Pole 10: „Przychody osiągnięte z tytułów wskazanych w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT” – czyli przychody pasywne
Na pierwszy rzut oka nic trudnego. W rzeczywistości — są dwa poważne problemy: brak spójności co do okresów, jakich dotyczą dane oraz brak konsekwencji przy wskazywaniu wartości (brutto vs. netto).
Problem pierwszy – różne lata w dwóch polach sekcji C?
Formularz wskazuje, że pole 9 odnosi się do przychodów osiągniętych w roku poprzedzającym rok, za który składana jest deklaracja CIT-8E (informacja podana w przypisie nr 1).
Czyli: jeżeli składamy CIT-8E za rok 2024 (w 2025 roku), to w polu 9 wpisujemy przychody z roku 2023.
Ale już pole 10 takiego zastrzeżenia nie zawiera. Literalnie wychodzi więc na to, że tu wykazujemy przychody z roku 2024 – a więc z roku, którego dotyczy deklaracja.
To z kolei prowadzi do paradoksu: w jednej sekcji porównujemy dane z dwóch różnych lat, co całkowicie zaburza jej sens. A przecież celem sekcji C jest weryfikacja, czy spółka nadal spełnia warunki do estońskiego CIT, w szczególności czy struktura przychodów (pasywne vs. ogółem) jest zgodna z ustawowym limitem.
Dlatego moim zdaniem obydwa pola (zarówno 9, jak i 10) powinny dotyczyć tego samego roku, a dokładniej przychodów osiągniętych w roku podatkowym poprzedzającym rok, za który jest składana deklaracja CIT-8E. Tylko wtedy dane będą porównywalne i użyteczne.
Problem drugi – wartości brutto czy netto?
Drugą rozbieżnością jest kwestia: czy wykazujemy przychody netto, czy brutto (z VAT)?
Standardowo przychody w podatku dochodowym są netto. Ale pole 10, odnoszące się do art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, literalnie nakazuje przyjąć przychody brutto, czyli łącznie z podatkiem VAT.
Z kolei pole 9 intuicyjnie zachęcałoby do wykazania wartości netto (zgodnie z zasadami CIT). Ale jeżeli jedno pole jest brutto, a drugie netto – dane znowu nie są porównywalne.
Dlatego dla zachowania spójności i możliwości realnej oceny struktury przychodów, moim zdaniem obydwa pola powinny być wypełniane w wartościach brutto, to jest z uwzględnieniem podatku VAT.
Problem trzeci – przychody pasywne, co właściwie wykazujemy w polu 10?
Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, przychody pasywne w rozumieniu estońskiego CIT to przychody z działalności osiągnięte w poprzednim roku podatkowym, liczone z uwzględnieniem kwoty należnego podatku VAT, pochodzące:
1. z uwagi na przedmiot:
a) z wierzytelności,
b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
c) z części odsetkowej raty leasingowej,
d) z poręczeń i gwarancji,
e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
2. z uwagi na podmiot:
g) z transakcji z podmiotami powiązanymi (art. 11a ust. 1 pkt 4), jeśli w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
I tu istotna uwaga praktyczna, nie każda transakcja z podmiotem powiązanym trafia do pola 10. Tylko te, które nie generują realnej wartości ekonomicznej. Jeżeli transakcja jest rynkowa, ma sens gospodarczy – nie jest pasywna w rozumieniu estońskiego CIT. Z kolei przychody „co do przedmiotu”, na przykład wierzytelności, odsetki, licencje – zawsze trafiają do pola 10, niezależnie od kontrahenta.
Podsumowując:
Raz, w polach 9 i 10 podajemy dane z tego samego roku – przychody osiągnięte w roku podatkowym poprzedzającym rok, za który jest składana deklaracja CIT-8E (czyli w deklaracji CIT-8E składanej do końca marca 2025 r. za rok 2024 wykazujemy przychód osiągnięty w roku 2023).
Dwa, obydwie wartości wykazujemy w kwotach brutto, to jest wraz z podatkiem VAT.
Trzy do pola 10 trafiają tylko przychody pasywne, zgodnie z listą z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Cztery, transakcje z podmiotami powiązanymi wpisujemy tylko wtedy, gdy nie tworzą wartości dodanej większej niż znikoma.
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
