W odpowiedzi na interpelację poselską numer 7088 Ministerstwo Finansów przedstawiło w piśmie z dnia 14 stycznia 2025 r. znak sprawy DD8.054.11.2024 stanowisko dotyczące utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w przypadku wadliwego prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Zgodnie z wyjaśnieniami MF, sformułowanie „dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto” powinno być interpretowane indywidualnie, w zależności od konkretnego stanu faktycznego. Ministerstwo wskazuje, że nieostrość tego przepisu jest celowa i ma na celu eliminację przypadków naruszeń mniejszej wagi. Ustawodawca przyjął podobne podejście w innych przepisach ustawy o CIT, takich jak art. 9 ust. 2 i art. 24e ust. 2.
Kiedy księgi rachunkowe prowadzone są wadliwie?
Przepis art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o CIT traktuje na równi sytuację braku prowadzenia ksiąg podatkowych oraz ich prowadzenia w sposób, który uniemożliwia określenie wyniku finansowego netto. Oznacza to, że wadliwość ksiąg powinna być poważna i skutkować obiektywną niemożnością ustalenia wyniku finansowego nawet po ewentualnej weryfikacji i korekcie zapisów. Innymi słowy, dotyczy to sytuacji, w których mimo formalnego prowadzenia ksiąg ich jakość jest na tyle niska, że nie mogą być uznane za wiarygodne.
Zdaniem MF stopień wadliwości powinien być oceniany indywidualnie:
„Ustanowienie przez ustawodawcę takiej samej sankcji zarówno w przypadku nieprowadzenia przez podatnika ksiąg podatkowych, jak i prowadzenia ich w sposób niepozwalający na określenie wyniku finansowego netto wskazuje, że wadliwość ksiąg podatkowych, skutkująca zastosowaniem art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o CIT, powinna być poważna. Chodzi zatem o obiektywną niemożność wiarygodnego ustalenia wyniku finansowego netto podatnika, nawet po ewentualnym dokonaniu weryfikacji i uzupełnieniu brakujących – czy też korekcie błędnych – zapisów księgowych. Innymi słowy, dotyczy to sytuacji, w których pomimo (formalnego) prowadzenia przez podatnika ksiąg podatkowych ich „jakość” jest na tyle niska, że praktycznie nie mogą być one uznane za wiarygodne”.
Jednak, nie każdy błąd w księgach rachunkowych skutkuje automatyczną utratą prawa do opodatkowania ryczałtem:
„Stopień przewinienia należy jednak oceniać indywidualnie dla każdego podatnika. Powyższa wykładnia art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o CIT jest spójna z treścią art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlega dochód odpowiadający wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych). Z regulacji tej wynika, że ustawodawca wprost dopuszcza zatem sytuacje, w której podatnik, który nie uwzględnił w zysku (stracie) netto przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym – jest obowiązany do zapłaty ryczałtu z tego tytułu, a więc kontynuuje opodatkowanie na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy o CIT.”
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
