Wprowadzenie
W dniu 13 czerwca 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną dotyczącą przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.) oraz prawa do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, znanego jako estoński CIT.
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca, spółka z o.o., powstała z przekształcenia spółki cywilnej i od momentu wpisu do KRS (2 maja 2023 r.) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Spółka zamierza wybrać formę opodatkowania dochodów estońskim CIT-em, składając zawiadomienie ZAW-RD do właściwego urzędu skarbowego.
Teza interpretacji
Spółka z o.o. powstała z przekształcenia spółki cywilnej wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki przekształcanej spółki cywilnej. Przekształcenie nie stanowi likwidacji, lecz kontynuację działalności w nowej formie prawnej, z uwagi na:
a) Podstawa prawna przekształcenia: Zgodnie z art. 551 § 2 Kodeksu spółek handlowych, spółka cywilna może być przekształcona w spółkę handlową, inną niż spółka jawna. Przekształcenie to odbywa się zgodnie z przepisami dotyczącymi przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę handlową
b) Zgodnie z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej lub spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
Zdaniem Wnioskodawcy
Wnioskodawca, spółka z o.o., powstała z przekształcenia spółki cywilnej. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem VAT. Wspólnikami spółki są osoby fizyczne, które nie posiadają praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Spółka nie posiada udziałów, akcji w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w innej spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczeń jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Spółka nie sporządza i nie będzie sporządzać za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdania finansowego zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości. Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej zwana: “ustawa o CIT”). Spółka nie jest instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim. Spółka nie osiąga dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Spółka nie jest postawiona w stan upadłości ani likwidacji. Spółka zamierza wybrać formę opodatkowania dochodów tzw. CIT-em estońskim, tj. opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, w trakcie 2023 r., składając zawiadomienie ZAW-RD do właściwego urzędu skarbowego.
Zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe. W interpretacji indywidualnej stwierdzono, że spółka z o.o. powstała z przekształcenia spółki cywilnej ma prawo do wyboru opodatkowania w formie estońskiego CIT, pod warunkiem spełnienia określonych wymogów. Przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z o.o. nie jest uznawane za restrukturyzację, co umożliwia kontynuację działalności w nowej formie prawnej bez utraty prawa do wyboru estońskiego CIT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreślił, że spółka po przekształceniu jest kontynuatorką spółki przed transformacją i że w żadnym momencie tego procesu nie mamy do czynienia z dwoma podmiotami. Sukcesja oznacza, że następca prawny przejmuje po poprzedniku wszelkie jego obowiązki, ale i prawa. W konsekwencji spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki cywilnej. Przekształcenie nie stanowi więc likwidacji wnioskodawcy, lecz prowadzi do kontynuacji w innej, nowej formie prawnej. Jest to tożsamy podmiot, funkcjonujący po przekształceniu w nowej formie prawnej.
Podsumowanie
Przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z o.o. może być korzystnym rozwiązaniem dla przedsiębiorców, którzy chcą skorzystać z estońskiego CIT. Ważne jest jednak, aby dokładnie przeanalizować warunki i wyłączenia związane z tym sposobem opodatkowania, aby uniknąć potencjalnych problemów podatkowych.
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
