Jeżeli chcesz porozmawiać o estońskim CIT, zapraszamy do naszej zamkniętej grupy na Facebooku:
Stowarzyszenie Podatników Estońskiego CIT.
W estońskim CIT wydatki na firmowe, czyli spółkowe samochody (osobowe najczęściej, ale czasem także i inne) wykorzystywane przez pracowników spółki częściowo do celów prywatnych traktowane są jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Oznacza to, że część kosztów takiego samochodu podlega opodatkowaniu w ramach ryczałtu estońskiego CIT. Począwszy od roku 2023 przepisy są jednoznaczne – jeśli spółka wykorzystuje samochód nie w 100% służbowo, to 50% poniesionych wydatków (w tym amortyzacji) uznaje się za podstawę opodatkowania estońskim CIT. Gdy zaś samochód w ogóle nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej tej spółki to całość wydatków podlega opodatkowaniu.
Przed rokiem 2023 brakowało takiego uregulowania dla wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, co prowadziło do sporów z organami podatkowymi, o czym więcej pisaliśmy tutaj:
Zatem początkowo (lata 2021-2022) pracownicy spółki mogli użytkować prywatnie samochody firmowe bez podatku CIT – brak stosownego przepisu pozwalał na brak opodatkowania takich zdarzeń. Organy podatkowe próbowały to kwestionować i opodatkowywać, jednak przegrały w sądzie administracyjnym (patrz na wpis pod linkiem powyżej). W odpowiedzi ustawodawca znowelizował przepisy i od początku roku 2023 w ustawie o CIT dodano wprost regulację analogiczną do tej dla ukrytych zysków, obejmującą wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą (m.in. użytek prywatny składników majątku), por. art. 28m ust. 4a:
„Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
1) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
2) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.”
Obecnie więc nawet incydentalne prywatne użycie przez pracownika spółki na estońskim CIT powoduje, że połowa wydatków (także eksploatacyjnych) i odpisów amortyzacyjnych staje się opodatkowana. Jeśli natomiast pojazd w ogóle nie służy działalności to opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek jest całość tych wydatków.
Przy czym to na spółce spoczywa ciężar udowodnienia, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie służbowo. Przepisy wyraźnie przenoszą obowiązek dowodowy na podatnika. Organ podatkowy może zażądać wykazania, że samochód był używany w 100% w działalności, a w przeciwnym razie uzna część (lub całość) wydatków za podlegające opodatkowaniu estońskim CIT. W praktyce oznacza to konieczność rzetelnego prowadzenia ewidencji (np. kilometrówki, zapisów GPS, regulaminów użytkowania auta) i zbierania oświadczeń pracowników o braku użytku prywatnego. Jednak nawet najstaranniejsza dokumentacja może nie przekonać organu podatkowego, bowiem ustawodawca stworzył domniemanie użytku prywatnego, które trudno obalić. Dlatego wiele spółek na estońskim CIT dla bezpieczeństwa automatycznie rozpoznaje 50% wydatków na samochody osobowe jako opodatkowane estońskim CIT.
Podatek od wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (np. prywatnego użytku samochodu) rozlicza się miesięcznie. Obowiązek podatkowy powstaje w miesiącu, w którym wydatek obciążył wynik finansowy spółki, czyli np. w miesiącu poniesienia wydatku lub ujęcia amortyzacji. Spółka płaci podatek do 20. dnia następnego miesiąca. Zatem, jeżeli w styczniu poniesiono wydatki na paliwo do auta w części prywatne, podatek CIT od tej części (10% lub 20% – stawka zależna od statusu małego podatnika) należy uiścić do 20 lutego. W deklaracji CIT-8E wykazuje się sumę takich dochodów (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą) i zapłacony podatek za cały rok. Brak zapłaty w terminie skutkuje zaległością podatkową i odsetkami.
Przykład praktyczny:
Spółka z o.o. XYZ udostępnia członkowi zarządu (pracujące na etacie, niebędącemu udziałowcem spółki) samochód służbowy, używany także w celach prywatnych (wyjazdy weekendowe). Wydatki roczne na utrzymanie auta to 20000 zł brutto (leasing, paliwo, serwis). Jako, że auto służy zarówno biznesowo, jak i prywatnie, spółka powinna miesięcznie wykazywać 50% tych wydatków jako dochód do opodatkowania ryczałtem estońskim. Za cały rok podstawą opodatkowania będzie to 10000 zł brutto, od czego podatek wyniesie 1000 zł (stawka 10%) lub 2000 zł (stawka 20%) w zależności od tego, czy spółka spełnia kryteria małego podatnika (lub jej nowym podmiotem). Gdyby spółka twierdziła, że użycie było wyłącznie służbowe, musiałaby to przekonująco udokumentować. W razie kontroli organ podatkowy może zakwestionować takie stanowisko, ponieważ cały ciężar dowodu spoczywa na podatniku (spółce).
Głos Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT
W estońskim CIT prywatne korzystanie przez pracowników z firmowych, czyli spółkowych samochodów osobowych niemal zawsze skutkuje obowiązkiem podatkowym. Aktualne przepisy wprost to regulują, więc podatnicy (spółki) powinni zawczasu identyfikować takie sytuacje i odprowadzać należny ryczałt. Próba całkowitego uniknięcia opodatkowania obarczona jest dużym ryzykiem, bowiem wymaga udowodnienia 100% służbowego użycia, co bywa trudne. Dla bezpieczeństwa podatkowego większość spółek rozpoznaje do opodatkowania 50% wydatków poniesionych na samochód osobowy jako niezwiązane z działalnością i płaci od nich CIT estoński. Takie podejście minimalizuje spory z organami i ewentualne sankcje. Czasem lepiej zapłacić niewielki podatek od części kosztów niż narażać się na zarzut nierzetelności. Dzięki temu spółka zachowuje preferencyjny status estońskiego CIT i unika poważniejszych konsekwencji.
Jeżeli potrzebujesz konsultacji podatkowej w zakresie estońskiego CIT spójrz tutaj:
Zachęcamy również do obserwowania naszego Facebooka, gdzie prezentujemy na bieżąco aktualne i najciekawsze aspekty prawa podatkowego i nie tylko – LINK
Oraz do dołączenia do grupy dyskusyjnej na temat CITu Estońskiego, gdzie odpowiedzi udzielają specjaliści z Stowarzyszenia Podatników Estońskiego CIT – LINK
W celu uzyskania szczegółowych informacji dotyczących oferty POROZMAWIAJMY O PODATKACH prosimy o kontakt z kancelaria poprzez:
- tel.: +48 534 312 775,
- e-mail: kancelaria@porozmawiajmyopodatkach.pl,
- skorzystanie z formularza kontaktowego.
Administracja naszej kancelarii w sposób zindywidualizowany określi zakres merytoryczny przedstawionej sprawy oraz złoży propozycję współpracy w przedmiotowym zakresie.
